Hlavním fungováním daňového systému Ruské federace je. Základy daňového systému Ruské federace. Hlavní problémy daňového systému Ruské federace

Finance a úvěr / Finanční právo / 5.2 Pojem daní, jejich úloha a daňový systém. Klasifikace daní. Principy konstrukce a fungování daňového systému. Prvky zdanění

Hlavním zdrojem příjmů pro rozpočty na všech úrovních jsou daně. Otázky právní regulace zdanění proto patří k nejpalčivějším v hospodářském a společenském životě ruského státu.

Při všech změnách probíhajících v procesu rozvoje lidské společnosti a státu zůstal hlavní účel daní jako zdroje finančních prostředků zajišťujících chod státu zachován, i když jejich role se stala nejednoznačnější.

Daně ve finanční a právní stránce jsou povinné a v právní formě individuálně bezúplatné platby organizací a fyzických osob, stanovené v jejich působnosti zastupitelskými orgány státní moci nebo územní samosprávy za účelem zařazení do rozpočtové soustavy (nebo v případech stanovených zákon v mimorozpočtových státních a obecních účelových fondech).fondy s určením jejich velikosti a platebních podmínek.

Převod daní do rozpočtové soustavy předpokládá a určuje jejich veřejnoprávní povahu, tedy zaměření na obecně významné zájmy příslušné územní úrovně.

Podle daňového řádu Ruské federace daň - Jedná se o povinnou, individuálně bezúplatnou platbu uvalenou na organizace a fyzické osoby ve formě zcizení finančních prostředků, které jim náleží vlastnickým právem, ekonomickým hospodařením nebo provozním řízením za účelem finanční podpory činnosti státu a (nebo) obcí. .

Role daní ve státě a společnosti je určeno funkcemi, které daně plní:

· fiskální;

rozdělení;

· regulační;

· ovládání.

Hlavní funkce daní fiskální (z lat. fiscus- pokladna). Stát prostřednictvím daní vytváří své finanční prostředky, které slouží jako zdroj příjmů pro státní nebo obecní pokladnu, určené k uspokojování zájmů společnosti a státu.

Daně jsou charakteristické rozdělení funkce, která se projevuje tím, že finanční prostředky akumulované v rozpočtu směřují na řešení konkrétních problémů. V důsledku toho se příjem přerozděluje mezi různé sociální skupiny.

Regulační funkce se projevuje v tom, že stát stanovením daní ovlivňuje ekonomickou činnost subjektů. Snížením daňové zátěže se stimuluje výroba. Zvyšující se daňové sazby nutí daňové poplatníky odmítat vykonávat jakýkoli druh činnosti.

Daně jsou také kontrolní funkce . Při zdanění stát vykonává kontrolu nad finanční a ekonomickou činností podniků, organizací, institucí, nad zákonností pobírání příjmů občany, nad zdroji těchto příjmů a nad užíváním majetku včetně půdy.

Daňový řád Ruské federace spojuje poplatky a státní poplatky do jednoho systému spolu s daněmi. Uvedené platby se liší od daní (článek 2 článku 8 daňového řádu Ruské federace). Některé z nich mají do určité míry úplatný charakter: jedná se o platby buď za služby (například poplatek státu), nebo za povolení k výkonu nějaké činnosti apod., poskytované příslušnými státními orgány a samosprávami. . Takové platby jsou obvykle jednorázové. Daně se naopak vyznačují pravidelnou platbou, pokud má poplatník zákonem stanovený předmět zdanění (majetek, příjmy apod.), podléhají systematickému odvodu do státní pokladny ve stanoveném časovém horizontu.

Tyto platby se však kombinují s daněmi takto: společné rysy:

· povinná platba při zákonem stanovených skutečnostech;

· příspěvek do rozpočtu nebo mimorozpočtového fondu na určité státní nebo místní úrovni;

· svěřit kontrolu nad jejich placením, jakož i placením daní, stejné soustavě státních orgánů – finančních úřadů se stejnými kontrolními pravomocemi a donucovacími opatřeními.

Zákonodárce přitom nijak nerozlišuje v obecných právech a povinnostech subjektů vztahujících se ke všem těmto platbám včetně daní. Podle rozpočtu

Podle federálního zákoníku Ruské federace tvoří skupinu daňových příjmů, které jsou hlavními prvky daňového systému.

Daňový systém je systém společenských vztahů regulovaný normami daňového práva a vybudovaný na určitých principech, který se formuje v procesu stanovování a vybírání daní a poplatků

Daňový systém zahrnuje zahrnuje následující Prvky :

· systém zásad pro konstrukci a fungování daňového systému;

· systém daní a poplatků;

· postup pro stanovení a vymáhání daní a poplatků;

· poplatníci a poplatníci;

· správa daní;

· daňová kontrola.

Rozlišují se následující: principy konstrukce a fungování daňového systému :

1) jednota daňového systému– vyplývá z principu jednoty hospodářského prostoru Ruska, zakotveného v čl. 8 Ústavy Ruské federace, a znamená především jednotu právních aktů o daních a poplatcích, jednotu měny, ve které se plní daňové povinnosti, jednotu systému daňových úřadů;

2) daňový federalismus– vyplývá z federální struktury Ruska a nezávislosti místní samosprávy, spočívá v jasném vymezení pravomocí mezi Ruskem, ustavujícími subjekty Ruské federace a místními samosprávami při stanovování a zavádění daní;

3) daňová spravedlnost– zahrnuje univerzalitu a proporcionalitu zdanění, jakož i nesení rovného daňového zatížení daňovými poplatníky;

4) pohyblivost (elasticita) zdanění– spočívá ve schopnosti daňového systému rychle reagovat na socioekonomické změny ve společnosti. Při stanovování a zavádění daní je třeba zohlednit složení poplatníků, jejich schopnost platit daně, postoj k jejich daňové povinnosti atd.;

5) stabilita daňového a odvodového systému– je vyjádřena tím, že právní úprava daní a poplatků by měla zůstat co nejdéle nezměněna. K reformě daňového systému by mělo dojít ve výjimečných případech;

6) daňová jistota– je vyjádřena v tom, že všechny prvky daně musí být definovány v zákoně. Ustanovení právních předpisů o daních a poplatcích musí být konkrétní a srozumitelná. Daňové řízení by mělo být doprovázeno co nejmenšími náklady jak na straně daňových poplatníků, tak na straně státu.

Sloučení plateb daní do systému znamená možnost jejich klasifikace, což nám umožňuje lépe pochopit podstatu této kategorie.

Existuje několik typů daňové klasifikace :

1) v závislosti na poplatníkovi:

Daně organizací (daň ze zisku právnických osob, daň z majetku právnických osob);

Daně fyzických osob (daň z příjmu fyzických osob, daň z majetku fyzických osob);

Obecné daně pro jednotlivce a organizace (daň z přidané hodnoty, spotřební daně, přepravní daň, pozemková daň atd.);

2) v závislosti na formě zdanění:

Přímé daně (placené přímo vlastníkem zdanitelného předmětu);

Osobní daně – výše daně závisí na výši příjmů poplatníka a zohledňuje jeho finanční situaci;

Reálné daně - platí se z majetku, z očekávaných příjmů, jejichž příjem se pouze očekává;

Nepřímé daně (spotřební daně, tj. daně, které jsou určeny výší spotřeby a jsou zahrnuty v ceně produktu);

1) podle územní úrovně(obr. 5.1):

Federální daně jsou daně stanovené daňovým řádem Ruské federace a povinné k placení na celém území Ruské federace (článek 2 článku 12 daňového řádu Ruské federace);

Regionální daně jsou daně stanovené daňovým řádem Ruské federace a zákony zakládajících subjektů Ruské federace a povinné k placení na území příslušných zakládajících subjektů Ruské federace (doložka

Místní daně jsou daně stanovené daňovým řádem Ruské federace a regulačními právními akty zastupitelských orgánů obcí a povinné k placení na území příslušných obcí (článek 4 článku 12 daňového řádu Ruské federace).

K principům konstrukce a fungování daňového systému , formulované v daňovém řádu Ruské federace, zahrnují následující:

1) povinnost každé osoby platit pouze zákonem stanovené daně a poplatky na základě uznání univerzálnosti a rovnosti zdanění s přihlédnutím ke skutečné schopnosti daňového poplatníka platit;

2) nepřípustnost diskriminačního charakteru zdanění a jeho rozdílného uplatňování na základě sociálních, rasových, národnostních a jiných podobných kritérií, jakož i stanovení diferencovaných daňových sazeb a poplatků v závislosti na formě vlastnictví, státní příslušnosti jednotlivců nebo místě bydliště. původ kapitálu;

3) nepřípustnost svévolných daní a poplatků, které nemají ekonomický základ a brání občanům v realizaci jejich ústavních práv;

4) nepřípustnost stanovení daní a poplatků, které narušují jednotný ekonomický prostor Ruské federace,

5) priorita daňového řádu Ruské federace při stanovení, změně a zrušení daní a poplatků na všech úrovních;

6) nutnost formulovat legislativu tak, aby každý přesně věděl, jaké daně (poplatky), kdy a v jaké výši musí platit;

7) výklad všech pochybností, rozporů a nejasností právní úpravy daní a poplatků ve prospěch poplatníka (plátce poplatku);

8) nutnost jasně vymezit okruh poplatníků (plátců poplatků) a všechny prvky zdanění při stanovení daní a poplatků.

Podle Čl. 17 daňového řádu Ruské federace se daň považuje za stanovenou pouze tehdy, když je stanovena daňových poplatníků A prvky zdanění , jmenovitě:

· předmět zdanění;

· základ daně;

· zdaňovací období;

· Sazba daně;

· postup výpočtu daně;

· postup a lhůty pro placení daně.

V případě potřeby může zákon o daních a poplatcích při stanovení daně stanovit i daňová zvýhodnění a důvody pro jejich použití poplatníkem.

Při stanovení poplatků jsou stanoveni jejich plátci a prvky zdanění ve vztahu ke konkrétním poplatkům.

Daňoví poplatníci A plátci poplatků organizace a jednotlivci mají povinnost platit daně a (nebo) poplatky. Pobočky a další samostatné divize ruské organizace plnit povinnosti těchto organizací při placení daní a poplatků v místě těchto poboček a dalších samostatných útvarů.

Předměty zdanění mohou být transakce za prodej zboží (práce, služby), majetku, zisku, příjmu, nákladů na prodané zboží (vykonané práce, poskytnuté služby) nebo jiného předmětu, který má náklady, množství

fyzická nebo fyzická vlastnost, s jejíž přítomností poplatníkova právní úprava daní a poplatků spojuje vznik povinnosti platit daň. Každá daň má samostatný předmět zdanění stanovený v souladu s částí dvě daňového řádu Ruské federace.

Pod vlastnictví označuje druhy předmětů občanských práv (kromě vlastnických práv) souvisejících s majetkem podle občanského zákoníku Ruská Federace.

Produkt jakákoli nemovitost prodávaná nebo určená k prodeji je vykázána. Pro úpravu vztahů souvisejících s vybíráním cla je součástí zboží i další majetek definovaný celním kodexem Ruské federace.

Práce Pro daňové účely se uznávají činnosti, jejichž výsledky jsou významné a lze je realizovat tak, aby vyhovovaly potřebám organizace a (nebo) jednotlivců.

Servis Daňově se účtují činnosti, jejichž výsledky nemají věcné vyjádření a jsou prodávány a spotřebovávány v procesu provádění této činnosti.

Základ daně představuje náklady, fyzické nebo jiné vlastnosti zdanitelného předmětu. Daňový základ a postup pro jeho stanovení pro regionální a místní daně jsou stanoveny daňovým řádem Ruské federace.

Pro vyjasnění předmětu zdanění je třeba určit základ daně (tj. jeho náklady, fyzické nebo jiné vlastnosti). V určitých případech je nutné upřesnit zdaňovací jednotku, tzn. část zdanitelného předmětu, se kterým se daň vypočítává (například 1 m 2 pozemku, 1 hektar orné půdy apod.).

Sazba daně představuje výši daňových poplatků za měrnou jednotku základu daně.

Daňové sazby pro regionální daně jsou stanoveny v souladu se zákony ustavujících subjektů Ruské federace v rámci limitů stanovených daňovým řádem Ruské federace.

Sazby mohou být vyjádřeny různými formami a různými způsoby v závislosti na změnách předmětu zdanění. Mohou být tedy vyjádřeny v procentech a částkách v hotovosti, v kombinaci obou. Aplikovat poměrné sazby, těch. nemění se v závislosti na zvýšení nebo snížení předmětu zdanění a progresivní (regresivní), jehož velikost závisí na kvantitativních charakteristikách předmětu zdanění (jak se zvyšuje, zvyšuje se i sazba daně) Daňový řád Ruské federace neumožňuje stanovení diferencovaných sazeb daní a poplatků v závislosti na formě vlastnictví, občanství jednotlivců nebo místo původu kapitálu.

Pod zdaňovací období označuje kalendářní rok nebo jiné časové období (čtvrtletí, měsíc) ve vztahu k jednotlivým daním, na jehož konci se zjišťuje základ daně a vypočítává výše splatné daně. Stanovuje se pro každou daň zvlášť. Zdaňovací období se může skládat z jednoho nebo více účetních období, po kterých se platí zálohy.

Poplatník samostatně vypočítá výši daně , splatná na zdaňovací období, na základě základu daně, sazby daně a daňového zvýhodnění.

V případech stanovených právními předpisy Ruské federace o daních a poplatcích, odpovědnost za výpočet výše daně může být svěřena správci daně nebo daňovému agentovi .

Termíny pro placení daní a poplatků jsou stanoveny ve vztahu ke každé dani a poplatku. Lhůty pro placení daní a poplatků jsou určeny kalendářním datem nebo uplynutím

časové období počítané v letech, čtvrtletích, měsících, týdnech a dnech, jakož i označení události, která musí nastat nebo nastat, nebo činnosti, která musí být provedena. Lhůty pro provedení úkonů účastníků daňových právních vztahů stanoví daňový řád Ruské federace ve vztahu ke každému takovému úkonu. V případech, kdy základ daně vypočítává správce daně, vzniká povinnost zaplatit daň nejdříve dnem doručení výzvy k dani.

Placení daně se provádí jednorázovou platbou celé částky daně nebo jiným způsobem stanoveným daňovým řádem Ruské federace a dalšími právními předpisy o daních a poplatcích.

Částku splatné daně zaplatí (převede) daňový poplatník nebo daňový agent ve stanoveném časovém rámci. Platba daní se provádí v hotovosti nebo bezhotovostně.

Výhody na daních a poplatcích jsou uznávány výhody poskytované některými kategoriemi poplatníků a plátců poplatků stanovenými právními předpisy o daních a poplatcích ve srovnání s jinými poplatníky nebo plátci poplatků, včetně možnosti daň nebo poplatek neplatit nebo je uhradit v menší množství.

Normy právních předpisů o daních a poplatcích, které určují důvody, postup a podmínky uplatnění daňových zvýhodnění a poplatků, nemohou mít individuální povahu.

Daně využívá většina států jako metodu přímého vlivu na rozpočtový proces a na výrobce zboží, prací a služeb. Prostřednictvím daní stát řeší ekonomické, sociální a další veřejné problémy.

Jinými slovy, zdanění je stažení určité části hrubého sociálního produktu státem na tvorbu rozpočtu. Podstata daní se nejvíce projevuje v jejich funkcích.

Stále se vedou diskuse o tom, jaké funkce jsou daním vlastní. Někteří autoři považují za hlavní funkce fiskální, distribuční, regulační, kontrolní a motivační. Podobné názory má i AV. Bryzgalin a D.G. Borůvka. M.N. Brodsky a A.I. Khudyakov definuje hlavní funkce daní jako distribuci a kontrolu a V.M. Rodionová vyzdvihuje pouze fiskální funkci. V tomto článku se budeme zabývat následujícími funkcemi: fiskální, distribuční, regulační, kontrolní a motivační.

Distribuční funkce je vyjádřena v přerozdělení vztahů. Díky této funkci dochází k redistribuci mezi různými segmenty populace. Například progresivní zdanění firemních zisků a příjmů fyzických osob, daňové úlevy, spotřební daně na luxusní zboží. V daňové regulaci se objevily následující podfunkce:

• 1. Stimulující;
• 2. Destimulující;
• 3. Reprodukční.

Stimulační podfunkce je zaměřena na rozvoj určitých finančních procesů. Tato podfunkce se realizuje prostřednictvím systému výhod a výjimek, výjimek, preferencí spojených s předměty zdanění generujícími výhody. To se projevuje jak snížením základu daně, tak i snížením daňových sazeb.

Demotivační podfunkce je zaměřena na brzdění rozvoje jakýchkoli finančních procesů. Jedním z příkladů je provádění protekcionistických politik. Jeho realizace se projevuje zavedením zvýšených daňových sazeb a daňových cel a zavedením daně z dovozu a vývozu kapitálu.

Podfunkce reprodukce představuje výběr plateb za využívání přírodních zdrojů a daní, které jdou na reprodukci nerostné základny, do silničních fondů atd.

Fiskální funkce vyplývá z hlavního účelu daní jako nástroje poskytnout zemi prostředky na plnění konkrétních cílů. Funkce je charakteristická pro všechny státy, fiskální funkce v procesu přirozeného vývoje přirozeně vytváří objektivní příležitost pro státní zásahy do přerozdělovacích procesů ovlivňujících ekonomické vztahy ve společnosti. Objektivní povaha existence fiskální funkce vytváří podmínky a možnosti pro její realizaci v daňové politice, tedy vliv daně na reprodukční proces.

Fiskální funkce představuje odvod hrubého národního důchodu do státního rozpočtu. Akumuluje prostředky v rozpočtových i mimorozpočtových fondech.

Regulační funkce daní ukazuje, jak daně ovlivňují procesy ekonomického života země, včetně úrovně a dynamiky spotřeby, úspor, úspor, investic a strukturálních změn. Tato funkce plní různé úkoly daňové politiky pomocí daňových mechanismů. Zahrnuje dopad daní na investiční proces, vzestup či pokles výroby a její strukturu. daň státní podnik fisk

Jak se domníval anglický ekonom J. Keynes, daně slouží výhradně k regulaci ekonomických vztahů. Regulační funkce se uskutečňuje prostřednictvím stanovení daní a diferenciace daňových sazeb. Daňová regulace má stimulační nebo omezující účinek na produkci, investice a efektivní poptávku obyvatelstva. Nižší daně vedou k vyšším čistým příjmům a stimulují zaměstnanost, obchodní činnost a investice. Zvyšování daní je jedním ze způsobů, jak bojovat proti „přehřívání ekonomiky“

Kontrolní funkce poskytuje možnost sledovat daňové příjmy a porovnávat je s potřebami státu na finanční zdroje. Kontrolní funkce vyhodnocuje účinnost daňového mechanismu, zajišťuje kontrolu nad pohybem finančních zdrojů a identifikuje potřebu změn daňové politiky.

Podstatou kontrolní funkce je, že poplatníci platí daně stanovené zákonem včas a v plné výši.

Kontrolní funkce poskytuje možnost identifikovat spáchané daňové trestné činy a předcházet těm, které se nestaly. Podíváme-li se na strukturu daňové kriminality, vidíme, že 70 % z nich souvisí se zatajováním příjmů. Navíc 80 % z nich je zavázáno v soukromých podnicích.

Daňový řád má mnoho účelů. Praní špinavých peněz je jedním z nich. Odstranění příjmů ze stínového oběhu je hlavním úspěchem daňové politiky. Každý občan Ruské federace musí znát daňovou legislativu, protože se týká každého.

Motivační funkce poskytuje daňové výhody občanům, kteří mají pro stát zvláštní zásluhy (účastníci Velké vlastenecké války, Hrdinové Sovětského svazu, Hrdinové Ruska).

Daňový systém je aktivní akcí státu, která umožňuje regulovat socioekonomický rozvoj, investovat do rozvoje ziskových společností, strukturálních změn ve výrobě a zlepšovat rozvoj prioritních sektorů zahraniční ekonomické aktivity.

Daně jsou hlavním nástrojem řízení ekonomiky. Efektivita ekonomiky země závisí na tom, jak funguje daňový systém. Daňový systém Ruské federace je založen na obecných principech, které by měly upravovat zdanění na celém území. Například jednotné zdanění, přísný postup při regulaci daní, jejich sazeb a výhod, přesné vymezení daní, rozdělení daňových příjmů mezi rozpočty různých úrovní.

Daně vytvářejí vztah mezi zájmy státu a podniků. Díky daním můžeme zjistit, jak probíhají vztahy podniků se státními a místními rozpočty, jak je regulována zahraniční ekonomická činnost včetně zahraničních investic a jak se tvoří zisky podniků.

Daně byly vždy nepostradatelné. Stát realizuje určité cíle a dosahuje úspěchů prostřednictvím zdanění. Tento článek stanovil, že daně mají pět hlavních funkcí. Jsou distribuční, regulační, fiskální, kontrolní, motivační. Každý z nich plní úkoly, které jsou jim předloženy, ale jsou vzájemně propojeny a prováděny současně.

Daně- povinné, bezúplatné, nevratné, pravidelně vybírané platby, vybírané oprávněnými vládními úřady za účelem uspokojování potřeb státu ohledně finančních zdrojů.

Obecná charakteristika ruského daňového systému

Daňový systém- jedná se o soubor daní a poplatků vybíraných od plátců způsobem a za podmínek stanovených.

Potřeba daňového systému vyplývá z funkčních úkolů státu. Historické rysy vývoje státnosti každého předurčují nová etapa vývoj daňového systému. Tedy struktura a organizace daňového systému země charakterizuje jeho úroveň stát a vývoj ekonomiky.

Principy budování daňového systému

Jsou definovány zásady pro konstrukci daňového systému v Ruské federaci. Platí v Rusku třístupňový daňový systém, sestávající z , a , což odpovídá světové zkušenosti spolkových zemí.

Daňový řád Ruské federace

Dnes je hlavním legislativním aktem o daních Daňový řád Ruské federace, skládající se ze dvou částí (obecné a speciální), upravujících jak obecné principy konstrukce daňové soustavy, tak vztah státu a poplatníků u konkrétních druhů daní. První část daňového řádu vstoupila v platnost 1. ledna 1999, druhá o dva roky později.

Daňové principy

Účinnost daňového systému je zajištěna dodržováním určitých kritérií, požadavků a zásad zdanění. Základem pro konstrukci většiny existujících daňových systémů jsou myšlenky formulované v jeho díle „An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations“ (1776) ve formě čtyři základní principy zdanění:

• princip spravedlnosti, který předpokládá univerzálnost zdanění a jednotné rozdělení daně mezi občany v poměru k jejich příjmům;
• princip jistoty, které spočívá v tom, že částka, způsob a doba úhrady musí být poplatníkovi přesně a předem známa;
• princip pohodlí- daň musí být vybrána v takovém čase a způsobem, který představuje pro plátce co největší pohodlí;
• princip hospodárnosti, což implikuje snížení nákladů na výběr daní.

Principy budování daňového systému v Ruské federaci jsou formulovány v části I, jejíž třetí článek stanoví základní principy právní úpravy daní a poplatků:

• Každý člověk musí platit zákonem stanovené daně a poplatky. Legislativa v oblasti daní a poplatků vychází z uznání univerzálnosti a rovnosti zdanění. Při stanovení daní se přihlíží ke skutečné schopnosti poplatníka daň platit.
• Daně a poplatky nemohou být diskriminační a uplatňovány odlišně na základě sociálních, rasových, národnostních, náboženských a jiných podobných kritérií.
• Není dovoleno stanovovat diferencované sazby daní a poplatků, daňové výhody v závislosti na formě vlastnictví, státní příslušnosti fyzických osob nebo místě původu kapitálu.
• Daně a poplatky musí mít ekonomický základ a nemohou být svévolné.
• Není dovoleno stanovovat daně a poplatky, které narušují jednotný ekonomický prostor Ruské federace a zejména přímo či nepřímo omezují volný pohyb zboží (práce, služby) nebo finančního majetku na území Ruské federace, popř. jinak omezovat nebo vytvářet překážky hospodářské činnosti, která není zákonem zakázána jednotlivcům a organizacím.
• Nikdo nemůže být povinen platit daně a poplatky, jakož i jiné příspěvky a platby, které mají znaky daní a poplatků stanovených zákoníkem, nejsou jím stanoveny nebo jsou stanoveny jiným způsobem, než který stanoví zákoník. Kód.
• Při stanovování daní musí být stanoveny všechny prvky zdanění. Zákony o daních a poplatcích 14 musí být formulovány tak, aby každý přesně věděl, jaké daně (poplatky), kdy a v jakém pořadí musí platit.
• Veškeré neodstranitelné pochybnosti, rozpory a nejasnosti v zákonech o daních a poplatcích jsou vykládány ve prospěch poplatníka (plátce poplatků).

• Zůstatek. Z tohoto kritéria kvality daňového systému vyplývá, že daňová politika státu musí zajistit tvorbu příjmů rozpočtového systému Ruské federace nezbytných k financování výdajů státu při plnění jeho funkcí;
• efektivnosti a růstu produkce. Probíhající daňová politika by měla podporovat udržitelný rozvoj ekonomiky, prioritních odvětví a činností a jednotlivých území;
• cenovou stabilitu. Probíhající daňová politika by měla zajistit optimální rovnováhu přímých a nepřímých daní za účelem dosažení cenové stability a zamezení vlivu inflačních očekávání;
• účinnost sociální politiky, zajištěná dodržováním zásady univerzality a jednotnosti zdanění občanů;
• úplnost a včasnost placení daně lze zajistit zlepšením informovanosti poplatníků o splatných daních, pravidlech pro jejich výpočet a platebních lhůtách.

• obecné snížení daňové zátěže pro výrobce komodit, včetně snížení sazeb některých druhů daní a posílení role cílených daňových výhod;
• odstranění rozporů v současné právní úpravě upravující daňové vztahy, její zjednodušení;
• postupný přesun daňového zatížení z podniků na nájemné z užívání přírodní zdroje;
• zvýšení podílu přímých daní při současném snížení podílu nepřímých daní na celkových příjmech do rozpočtového systému Ruské federace;
• rozvoj daňového federalismu zohledňující fiskální zájmy krajů a obcí, zvyšování podílu vlastních příjmů na příjmové straně jejich rozpočtů;
• zdokonalování a důsledné dodržování organizačních zásad budování daňového systému, jakož i zásad zdanění;
• zvýšení politické odpovědnosti, která by měla spočívat v provádění daňové politiky, která by závisela na objektivních ekonomických podmínkách;
• pružná reakce daňového systému na změny ekonomických podmínek;
• posílení daňové disciplíny a daňové kultury daňových poplatníků;
• vyrovnání daňových podmínek snížením a zefektivněním daňových výhod;
• zlepšení systému daňové kontroly a odpovědnosti za daňové delikty.

Kritéria pro posuzování daňových systémů

Daňový systém země je složitý mechanismus skládající se z velkého množství různých daní. Jak již bylo zmíněno, tyto daně jsou zaměřeny na doplňování státního rozpočtu nebo ovlivňování chování ekonomických subjektů. Tyto cíle jsou často v rozporu.

Například pro vyplácení dávek nejchudším segmentům populace může mít stát zájem na zvýšení daňových příjmů, nicméně pokud bude zavedena daň, která má regresivní charakter, pak břemeno této daně dopadne na stejné chudé.

Složitost daňového systému vzniká právě kvůli touze rozložit daňovou zátěž mezi různé skupiny daňových poplatníků založené na principech spravedlnosti a efektivity. Tyto principy nelze zcela skloubit – vždy musíte částečně obětovat efektivitu ve prospěch férovosti nebo naopak.

Vzhledem k tomu, že některé nedokonalosti daňového systému jsou v zásadě nevyhnutelné, je nutné stanovit kritéria, na jejichž základě bude daňový systém posuzován.

Kritéria pro posuzování daňových systémů:

1. Rovnost povinností. Toto kritérium je založeno na společensky akceptovaném chápání spravedlnosti. Právo státu na donucení (nucený výběr daní) musí platit stejně pro všechny občany. Protože se lidé nacházejí v různých ekonomických situacích, je třeba je seskupit do více homogenních skupin. Diferenciace by se měla provádět podle jasných kritérií souvisejících s výsledky jednání jednotlivců, a nikoli podle jejich vrozených vlastností. Rovnost povinností je posuzována vertikálně i horizontálně.

• Vertikální rovnost znamená, že na jednotlivce z různých skupin jsou kladeny různé požadavky. Například lidé s nízkými příjmy platí nižší daně.
• Horizontální rovnost předpokládá, že lidé ve stejném postavení plní stejné povinnosti (tj. nedochází k diskriminaci podle rasy, pohlaví, náboženství, ze stejného příjmu se platí stejná daň).

2. Ekonomická neutralita odráží efektivitu daňového systému. Toto kritérium hodnotí dopad daní na tržní chování spotřebitelů a výrobců a také na efektivitu alokace vzácných zdrojů.

Jak je uvedeno výše, většina daní ovlivňuje motivaci ekonomických subjektů a podněcuje je k rozhodování, která se liší od těch, která byla učiněna bez této daně. Takové daně se nazývají zkreslující. Daň, která tento účinek nemá, je nezkreslující (například jednorázová daň z hlavy). V ideálním případě by daňový systém měl sestávat z nezkreslujících daní, ale takový systém nesplňuje jiná kritéria.

3. Organizační(nebo administrativní) jednoduchost spojené s náklady na výběr daní. Náklady na výběr daní zahrnují náklady na údržbu daňového systému, časové a finanční náklady plátců spojené se stanovením dlužných částek daně, jejich převodem do rozpočtu a doložením správného placení daní, náklady na konzultace atd.

Čím jednodušší je konstruovaný systém, tím nižší jsou náklady na jeho provoz.

4. Daňová flexibilita předpokládá schopnost systému adekvátně reagovat na změny makroekonomické situace, především na měnící se fáze hospodářského cyklu.

Příkladem flexibilní daně je daň z příjmu, která vyhlazuje hospodářský cyklus a působí jako vestavěný stabilizátor. Ve fázi oživení tato daň omezuje podnikatelskou aktivitu, protože spíše roste daňové zatížení než růst zisku. Naopak ve fázi recese daňové zatížení klesá rychleji než zisky, což podněcuje podnikatele ke zvýšení aktivity.

5. Průhlednost— předpokládá možnost kontroly daňového systému velkou částí daňových poplatníků. Lidé by měli jasně rozumět tomu, jaké daně platí, v jaké sazbě, jak se platí atd. Z tohoto hlediska nepřímé (kupující v obchodě neumí odhadnout DPH, clo apod. v ceně výrobku), neoznačené (protože není známo, k jakým účelům budou použity) a organizačně složité daně nejsou transparentní.

Principy zdanění v Ruské federaci

Vzhledem k existující rozmanitosti daní v Ruské federaci vyvstala potřeba je klasifikovat. Přiřazení konkrétní daně ke konkrétnímu typu nám umožňuje jasněji pochopit její podstatu a obsah. V daňové teorii se pro klasifikaci daní používají různá kritéria.

Uzavřený seznam regionálních a místních daní slouží daňovému poplatníkovi jako záruka proti pokusům místních úřadů doplnit příjmy příslušných rozpočtů zavedením dodatečných příspěvků.

Daňový řád dále stanoví a určuje postup při stanovení těchto daní, jakož i postup při provádění a uplatňování těchto zvláštních daňových režimů. Zvláštní daňové režimy mohou stanovit výjimku z povinnosti platit některé federální, regionální a místní daně uvedené v článcích 13-15 daňového řádu.

V souladu s článkem 18 daňového řádu mezi zvláštní daňové režimy patří:

• daňový systém pro zemědělské výrobce (jednotná zemědělská daň);
• daňový systém ve formě jednotné daně z imputovaných příjmů za určité druhy činností;
• daňový systém pro provádění dohod o sdílení výroby.

Daňový federalismus

Klasifikace daní podle příslušnosti k úrovním řízení a moci v souvislosti s federálním uspořádáním Ruské federace implikuje zavedení konceptu daňového federalismu - legislativní nastolení rovnoprávných vztahů mezi federálním centrem a subjekty Federace v r. tvorba rozpočtových příjmů všech úrovní, dosažená optimální kombinací jejich daňového potenciálu, prováděná finančně -ekonomickými, sociálními funkcemi a existujícími společensky nezbytnými potřebami.

Daňový federalismus- jedná se o diferenciaci a rozdělení daní mezi úrovněmi rozpočtového systému země, tj. jde o soubor vztahů v daňové sféře mezi Ruskou federací a jejími subjekty, samosprávami, které jsou determinovány potřebou implementace tzv. pravomoci zakotvené v ústavě.

Hlavním cílem daňového federalismu je zajistit jednotu státu a stabilitu jeho socioekonomického rozvoje založeného na uspokojování potřeb finančních prostředků všech úrovní státní správy prostřednictvím přerozdělování části HDP mezi části rozpočtové soustavy.

• Závislost daňových příjmů na výkonu státní správy a řídících orgánů. To znamená, že regionální a místní orgány jsou pověřeny funkcí sledování daňových příjmů.
• Stupeň mobility základu daně. Práce a kapitál v peněžní formě mají vysoký stupeň mobility a majetek a přírodní zdroje mají nižší stupeň, proto jsou daně z práce a kapitálu převážně přiděleny federálnímu rozpočtu a daně z majetku a přírodních zdrojů jsou přiděleny regionálním a místní úrovně.
• Ekonomická efektivnost určitých typů zdanitelných předmětů. Náklady na výběr daní nemohou přesáhnout výši vybraných daní.
• Regulace procesů na makroekonomické úrovni. To znamená, že federálnímu rozpočtu jsou přiděleny hlavní daně, jejichž prostřednictvím je reprodukční proces regulován na úrovni celé země.

Existuje několik přístupů k řešení problému daňového federalismu:

• Kumulativní- sloučení sazeb každé úrovně vlády do jedné daňové sazby. Krajské a místní úřady mají právo vybírat vedle obecných federálních daní i stejnojmenné daně, jejichž výše je stanovena horní hranicí. Federální sazba je přitom v celé zemi jednotná a v rámci limitu jsou stanoveny regionální a místní (například daň z příjmu: na federální úrovni - 2%, na regionální úrovni - až 18%, ale ne nižší než 13,5 %).
• Normativní— jsou stanoveny standardy, tj. procenta, v rámci kterých se daňové příjmy rozdělují mezi úrovně rozpočtového systému (ne nižší než stanovené procento).
• Distribuční— soustředění daňových příjmů zpočátku na jeden účet a následně jejich přerozdělení mezi části rozpočtové soustavy.
• Pevný— diferenciace a konsolidace příslušných daní mezi různými úrovněmi vlády v souladu se zásadami daňového federalismu. Způsoby vymezení a rozdělení daní jsou různé.

Rozdělení daní mezi úrovně rozpočtové soustavy Tabulka 3

Rozdělení daní mezi úrovněmi rozpočtového systému Ruské federace v roce 2008 Tabulka 4

Podle předmětu zdanění se daně dělí na:

• daně z příjmu;
• majetkové daně;
• spotřební daně;
• daně z kapitálu.

Podle daňového subjektu lze rozlišovat tyto druhy daní:

• daně fyzických osob (daň z příjmu fyzických osob, daň z majetku fyzických osob atd.);
• daně organizací (daň ze zisku právnických osob, daň z přidané hodnoty atd.).

• platební metodou;
• podle způsobu odběru;
• na ekonomickém základě.

Na základě prvního znaku přímé daně zahrnují daně, které do rozpočtu platí skuteční daňoví poplatníci, a nepřímé daně platí do rozpočtu třetí strany a přenášejí se na konečné spotřebitele zboží, prací a služeb. Podle druhého kritéria zahrnují přímé daně daně vybírané z platových listů a katastrů; a k nepřímým daním - daním vybíraným podle tarifů. V souladu s ekonomickým kritériem zahrnují přímé daně daně vybírané z výroby (důchod, majetek), nepřímé daně zahrnují daně vybírané ze spotřeby (náklady, užívání majetku). Mezi přímé daně patří majetková daň, daň z příjmu fyzických osob, daň z příjmu právnických osob a nepřímé daně zahrnují daň z přidané hodnoty a spotřební daně.

Daňový limit— jedná se o maximální míru zdanění, jejíž překročení vede k poklesu daňových příjmů a při které je dosaženo optimálního podílu hrubého domácího produktu přerozdělovaného prostřednictvím rozpočtové soustavy pro daňové poplatníky a státní pokladnu. Daňový limit je vyjádřen v principu proporcionality. Princip proporcionality názorně ilustruje Lafferova křivka. Křivka ukazuje, že při zvýšení daňové sazby na daňový limit se rozpočtové daňové příjmy zvyšují.

Pokud však dojde k překročení daňového limitu, zaplacení daně má za následek, že poplatníkovi nezbude prakticky žádný čistý příjem. Ekonomická aktivita začíná klesat a přibývá daňových úniků masový charakter. Dochází k umělému podhodnocování daňového základu, přesunu hrubého domácího produktu do stínové ekonomiky a v důsledku toho ke snižování daňových příjmů rozpočtu.

Při zjišťování vlivu daní na ekonomický růst je nutné zohlednit vztah mezi mírou zdanění a objemem daňových příjmů do rozpočtu. Pro charakterizaci změn daňových příjmů pod vlivem určujících ekonomických faktorů (hrubý domácí produkt, osobní důchod, úroveň maloobchodních cen atd.) se v makroekonomii používá koeficient daňové elasticity.

• E— koeficient pružnosti;
• X— počáteční úroveň daňových příjmů (všechny, skupina daní nebo samostatná daň);
• X 1— zvýšení daňových příjmů (všechny, skupina daní nebo samostatná daň);
• Y— počáteční úroveň určujícího faktoru (např. HDP atd.);
• Y 1— zvýšení analyzovaného faktoru.

Koeficient daňové elasticity ukazuje, jak moc se daňové příjmy změní, když se určující faktor změní o 1 %. Pokud je roven jedné, pak podíl státních daňových příjmů zůstává stabilní. Pokud je koeficient větší než jedna, pak daňové příjmy rostou o více než rychlým tempem, než roste HDP, a zvyšuje se podíl daňových příjmů na HDP. Když je koeficient menší než jedna, podíl daňových příjmů na HDP klesá.

Základní daňové pojmy

Podle Čl. 17 daňového řádu Ruska se daň považuje za stanovenou, pouze pokud jsou identifikováni daňoví poplatníci a následující prvky zdanění:

• předmět zdanění (článek 38 daňového řádu Ruské federace);
• daňový základ (článek 53 daňového řádu Ruské federace);
• zdaňovací období (článek 55 daňového řádu Ruské federace);
• daňová sazba (článek 53 daňového řádu Ruské federace);
• postup pro výpočet daně (článek 52 daňového řádu Ruské federace);
• postup a lhůty pro platbu daně (článek 57 daňového řádu Ruské federace).

Daňoví poplatníci— organizace a fyzické osoby, které jsou v souladu s daňovým řádem povinny platit daně.

Práva daňových poplatníků(článek 21 daňového řádu Ruské federace). Daňoví poplatníci mají právo:

• požívat daňových výhod z důvodů a způsobem stanoveným právními předpisy o daních a poplatcích;
• poskytnout finančním úřadům dokumenty potvrzující nárok na daňové výhody;
• seznámit se s protokoly o kontrolách provedených finančními úřady;
• poskytovat finančním úřadům vysvětlení k výpočtu a placení daní na základě kontrolních zpráv;
• v souladu se stanoveným postupem se odvolat proti rozhodnutí finančních úřadů a postupu jejich úředníků;
• jiná práva.

Povinnosti daňových poplatníků(článek 23 daňového řádu Ruské federace). Povinnosti poplatníka vznikají tehdy, existuje-li předmět (předmět) zdanění az důvodů stanovených právními předpisy. Poplatníci jsou v souladu s daňovými zákony povinni:

• platit zákonem stanovené daně;
• vést účetní záznamy;
• vypracovávat zprávy o finanční a hospodářské činnosti a zajišťovat jejich bezpečnost po dobu tří let;
• poskytovat finančním úřadům podklady a informace potřebné pro výpočet a placení daní;
• provádět opravy účetní závěrky ve výši skrytých nebo podhodnocených příjmů (zisk) zjištěných finančními úřady;
• plnit požadavky správce daně na odstranění zjištěných porušení daňových předpisů;
• oznámit ukončení své činnosti, insolvenci (konkurs), likvidaci nebo reorganizaci - nejpozději do tří dnů ode dne takového rozhodnutí;
• oznámit změnu místa nejpozději do 10 dnů ode dne přijetí takového rozhodnutí;
• plnit jiné povinnosti.

Daňový agent- osoba, které je v souladu s Kodexem svěřena odpovědnost za výpočet, srážení daní od poplatníka a převod daní do příslušného rozpočtu (například daňový agent pro daň z příjmů fyzických osob - zaměstnávající organizace).

Předmět zdanění- prodej zboží (práce, služby), majetku, zisku, výnosu, nákladu nebo jiné okolnosti, která má nákladovou, množstevní popř. fyzikální vlastnosti, jejíž přítomnost je právními předpisy o daních a poplatcích spojena s povinností daňového poplatníka platit daň (článek 38 daňového řádu Ruské federace).

Základ daně— náklady, fyzické nebo jiné vlastnosti zdanitelného předmětu.

Zdaňovací období— kalendářní rok nebo jiné časové období (měsíc, čtvrtletí) ve vztahu k jednotlivým daním, na jehož konci se zjišťuje základ daně a vypočítává výše splatné daně.

Sazba daně— výše daňových poplatků na měrnou jednotku základu daně. Sazby daně mohou být stanoveny v absolutních částkách (pevné sazby) nebo v podílech na předmětu zdanění (úrokové sazby). Úrokové sazby se zase dělí na poměrné, regresivní a progresivní (a progrese může být buď jednoduchá – aplikuje se na celý předmět, nebo komplexní – zvýšená sazba se uplatní na část předmětu daně).

Postup výpočtu daně- v souladu s čl. 52 Ruské federace poplatník samostatně vypočítá výši daně splatné za zdaňovací období na základě základu daně, sazby daně a daňových výhod.

V případech stanovených právními předpisy Ruské federace o daních a poplatcích může být odpovědnost za výpočet výše daně svěřena daňovému úřadu nebo daňovému agentovi. Je-li odpovědnost za výpočet výše daně svěřena správci daně, zašle správce daně nejpozději 30 dnů před termínem splatnosti daňovému úřadu výzvu k dani. V daňovém výměru musí být uvedena výše daně k úhradě, výpočet základu daně a lhůta pro zaplacení daně. Daňový výměr lze předat vedoucímu organizace (jejímu zákonnému nebo oprávněnému zástupci) nebo fyzické osobě (jeho zákonnému nebo zmocněnému zástupci) osobně proti podpisu nebo jiným způsobem potvrzujícím skutečnost a datum jeho přijetí. Není-li možné doručit daňové oznámení stanovenými způsoby, je toto oznámení zasláno doporučeně. Daňové oznámení se považuje za doručené uplynutím šesti dnů ode dne odeslání doporučeného dopisu.

Postup a termíny placení daní- platba daně se provádí jednorázovým zaplacením celé částky daně nebo jiným zákonem stanoveným způsobem, v příp. Konkrétní postup a lhůty pro placení daní jsou stanoveny v souladu s daňovým řádem ve vztahu ke každé dani. Při porušení lhůty pro placení daně hradí poplatník penále způsobem a za podmínek stanovených zákonem. Lhůty pro placení daní a poplatků jsou určeny kalendářním datem nebo uplynutím lhůty počítané v letech, čtvrtletích, měsících a dnech, jakož i uvedením události, která musí nastat nebo nastat, nebo úkonu, který musí bude provedeno. V případech, kdy základ daně vypočítává správce daně, vzniká povinnost zaplatit daň nejdříve dnem doručení výzvy k dani.

Daňové výhody V souladu s daňovým řádem jsou plnění uznávána jako plnění poskytovaná určitým kategoriím poplatníků a plátců poplatků stanovených právními předpisy o daních a poplatcích oproti jiným poplatníkům nebo plátcům poplatků, včetně možnosti neplatit daň nebo poplatek. nebo je zaplatit v menší částce. Normy právních předpisů o daních a poplatcích, které určují důvody, postup a podmínky uplatnění daňových zvýhodnění a poplatků, nemohou mít individuální povahu.

V moderní společnosti jsou daně hlavním zdrojem vládních příjmů. Právě daně jsou základem příjmové strany rozpočtu každého rozvinutého systému. Kromě fiskální funkce jsou daně využívány jako nástroj ekonomického vlivu státu na strukturu a dynamiku společenské reprodukce, na směry socioekonomického rozvoje.

Pokud vám tato práce nevyhovuje, dole na stránce je seznam podobných prací. Můžete také použít tlačítko vyhledávání

STRÁNKA \* MERGEFORMAT 3

ÚVOD …………………………………………...…………………………..3

KAPITOLA I

1.1. P pojem a podstata daňového systému…………………………………5

1.2. Struktura daňového systému a jeho role………………………………..……8

1.3. Funkce daňového systému……………………………………….……..…..13

KAPITOLA II.

2.1. Předpoklady pro vytvoření daňového systému Ruské federace………………………………18

2.2. Etapy rozvoje daňového systému Ruské federace………………………………...………21

2.3. P problémy a způsoby, jak zlepšit daňový systém Ruské federace……..……28

ZÁVĚR …………………………………………………………………33

BIBLIOGRAFIE……………………………………………………..34

ÚVOD

Jedním z nejdůležitějších prvků tržní ekonomiky jsou daně. Vznik daní na úsvitu lidské civilizace je spojen se vznikem vůbec prvních společenských potřeb. Vývoj a aplikace formulářů vládní struktura vždy doprovázena transformací daňového systému.

V moderní společnosti jsou daně hlavním zdrojem vládních příjmů. Právě daně jsou základem příjmové strany rozpočtu každého rozvinutého systému. Kromě fiskální funkce jsou daně využívány jako nástroj ekonomického vlivu státu na strukturu a dynamiku společenské reprodukce, na směry socioekonomického rozvoje.Proto je správná konstrukce a jasné fungování ruského daňového systému tak důležité, což určuje relevanci tématu tohoto práce v kurzu.

Účelem této práce je tedy zvážit teoretická východiska daňové politiky, stejně jako fáze jejího vývoje na příkladu Ruské federace a rozdíly v daňové politice různých zemí.

Cíle této práce jsou:

Určete n pojem a podstata daňového systému;

Zvážit struktura daňového systému a jeho role v ekonomice;

Zdůrazněte funkce daňového systému;

Provést analýzu předpokladů pro vytvoření daňového systému Ruské federace;

Odhalte fáze vývoje daňového systému Ruské federace;

Odhalit p problémy a způsoby, jak zlepšit daňový systém Ruské federace.

Normativním základem pro tuto kurzovou práci byla Ústava Ruské federace afederální legislativa ovlivňující otázky daňového systému. Teoretickým základem pro sepsání práce jsou výukové materiály a vědecké články tito autoři: S.M. Borisov, P.A. Korotkov, A.M. Babich, L.N. Pavlova, O.I. Lavrušina, E. F. Žuková.

KAPITOLA I . TEORETICKÉ ZÁKLADY PRO BUDOVÁNÍ DAŇOVÉHO SYSTÉMU

1.1. Pojem a podstata daňového systému

Daně jsou jednou ze základních definic ekonomické vědy. Celá složitost chápání podstaty daní je dána tím, že daň je současně ekonomickým, právním a ekonomickým fenoménem života.

Daň je individuálně bezúplatná, vybírá se na základě neodvolatelnosti metodami státního donucení a nemá povahu trestu nebo odškodnění. Daně jsou stanoveny jednostranně zákonodárcem.

Daňový systém je soubor daní, poplatků, cel a jiných plateb ekvivalentních daním vybíraným na území státu v daném časovém období. Hlavní daně, jejichž prostřednictvím je v ruské i světové praxi generována většina rozpočtových příjmů, jsou: DPH, spotřební daně, daň ze zisku (příjmu) právnických osob, daň z příjmu fyzických osob; cla, platby do sociálních fondů, daň z obratu.

Souhrn daní, poplatků, cel a jiných povinných plateb vybíraných ve státě (dále jen daně), jakož i formy a způsoby jejich konstrukce tvoří daňový systém.[ 13 ]

Daňový systém je tedy chápán jako soubor daní, cel a poplatků vybíraných na území státu v souladu s daňovým řádem, jakož i soubor norem a pravidel, které určují pravomoci a systém odpovědnosti stran. účastnící se daňově právních vztahů.

Daňový mechanismus je komplexnějším pojmem než daňový systém, jedná se o soubor všech prostředků a metod organizačně právního charakteru směřujících k implementaci daňové legislativy. Prostřednictvím daňového mechanismu se uskutečňuje daňová politika státu, formují se hlavní kvantitativní a kvalitativní charakteristiky daňového systému a jeho cílová orientace ve vztahu ke konkrétním socioekonomickým cílům.

Nejdůležitější roli v daňovém mechanismu hraje daňová legislativa a v jejím rámci mechanismus zdanění (výše daňových sazeb, systém zvýhodnění, postup při výpočtu základu daně, skladba předmětů daně a další prvky související se výpočet daní).

Stát legislativními akty stanoví konkrétní způsoby výpočtu a způsoby placení a výběru daní.

Daň se považuje za stanovenou pouze tehdy, jsou-li stanoveni poplatníci a prvky zdanění, a to:

Předmětem zdanění jsou plnění za prodej zboží (práce, služby), majetku nebo příjmů, které jsou předmětem daně, kvantitativně měřitelné, které slouží jako základ pro výpočet daně;

Základ daně náklady, fyzické nebo jiné vlastnosti předmětu zdanění;

zdaňovací období určité časové období, po jehož uplynutí se zjišťuje základ daně a vypočítává výše splatné daně;

Daňová sazba částka daňových odpočtů na jednotku daňového objektu.

Sazba se určuje buď paušálně nebo v procentech a nazývá se daňová kvóta,

Postup při výpočtu daně specifický postup při placení daně, který stanoví daňová legislativa;

Postup a načasování placení daně je lhůta, ve které musí být daň zaplacena, a která je stanovena zákonem a za její porušení je bez ohledu na zavinění poplatníka účtováno penále v závislosti na prodlení.[ 6 ]

Cílem daňového systému je poskytnout státu finanční zdroje prostřednictvím přerozdělování národního důchodu; čelit poklesu výroby, vytvářet příznivé podmínky pro rozvoj podnikání; realizace sociálních programů.

Efektivitu daňového systému určují dva faktory:

1. Kompletní identifikace zdrojů pro účely jejich zdanění;
2. Minimalizace nákladů na výběr daní.

Efektivita daňového systému je definována jako čistý příjem státu z daní, tzn. jako rozdíl mezi vybranými daněmi a náklady na výběr. Míra vlivu celého daňového systému na ekonomickou situaci závisí na podílu jednotlivých druhů daní, které mají různou elasticitu, a také na výši daňových sazeb.

Existují tři typy daňových systémů: globální, diferencovaný a smíšený.

V globálním daňovém systému jsou všechny příjmy fyzických a právnických osob zdaněny rovným dílem. Tento systém usnadňuje výpočet daní a zjednodušuje podnikatelům plánování finančních výsledků. Globální daňový systém je více využíván v západních zemích. U diferencovaného systému jsou všechny příjmy rozděleny do skupin v závislosti na zdroji jejich příjmu (aktivní a pasivní příjem), na které se vztahují různé sazby. Smíšený systém obsahuje prvky globálních a diferencovaných systémů.[ 8 ]

Tedy n To je také jedna z ekonomických pák, kterými stát ovlivňuje tržní ekonomiku. V tržní ekonomice každý stát široce využívá daňovou politiku jako určitý regulátor dopadu na negativní tržní jevy. Daně, stejně jako celý daňový systém, jsou mocným nástrojem pro řízení ekonomiky v tržních podmínkách.

1.2. U struktura daňového systému a jeho role

Daňový systém je nejaktivnější pákou vlády
regulace socioekonomického rozvoje, investice
strategie, zahraniční ekonomická aktivita, strukturální změny v
proiEkonomická jistota přímo souvisí s bezpečností daňového systému, který je jeho nejdůležitější složkou a jejíž nedodržování vede k ekonomickým a sociálním hrozbám: v prvé řadě vývoz kapitálu, přítomnost „stínových“ a „šedých“ “, nepřijímající daně, tzv. daňové nedoplatky.

Koncept daňové jistoty by měl být definován prostřednictvím kategorií „stabilita“ a „udržitelnost“ ruského daňového systému.

Stabilita předpokládá evoluční daňovou reformu

systémy zaměřené na zajištění garantovaného maxima

daňové příjmy při dodržení zákonných ekonomických, sociálních

a další zájmy a práva všech subjektů daňových vztahů. Udržitelnost

Ruský daňový systém jako schopnost daňového systému

dostatečně autonomně zachovat neměnnost daně

procesy, jeho vývoj, citlivost a bezpečnost zajišťuje

vytváření spolehlivých podmínek a záruk pro úspěšné plnění úkolů

výběr daní, obsahující hrozby, které by mohly daň destabilizovat

systému a také vytváření příznivého klimatu při interakci s

daňových poplatníků. Stabilita daňového systému

charakterizuje spolehlivost jeho vnitřních a vnějších prvků

spojení, která vydrží rušení. Umožňuje vám hodnotit

dostatečné zabezpečení daňového systému (schopnost odolat

politické, ekonomické, daňové, informační, kriminální a

jiné hrozby vnitřní a vnější povahy) a je také

univerzální nástroj pro analýzu problémů se zabezpečením daní v

makroekonomická úroveň.

Na základě výše uvedeného je zřejmé, že daňové prostředí vyžaduje formování institucí, které zajistí růst rozpočtových příjmů a regulaci ekonomických procesů. Daňové zabezpečení přitom zahrnuje nejen boj proti daňovým únikům a vyvedení ekonomiky ze stínu, ale také zkvalitnění správy daní.

Daňový management je nejdůležitější oblastí vědeckého a praktického výzkumu a metodologických akcí, které jsou součástí obecné teorie a praxe managementu. Z terminologického hlediska do této kategorie patří správa daní.

Stát široce využívá daňovou politiku jako určitý regulátor dopadu na negativní tržní jevy. Daně, stejně jako celý daňový systém, jsou mocným nástrojem pro řízení ekonomiky. Efektivní fungování celé ekonomiky státu závisí na tom, jak správně je strukturován daňový systém.[ 15 ]

Existence každého moderního státu je nerozlučně spjata s daněmi. Daně hrají zásadní roli mezi vládními příjmy, protože tvoří více než 80 % příjmů federálního rozpočtu.

Daně hrají rozhodující roli při tvorbě příjmové stránky státního rozpočtu. Důležitou roli hraje funkce, které se nelze v ekonomice založené na vztazích mezi zbožím a penězi obejít. Tržní ekonomika v rozvinuté země jde o regulovanou ekonomiku. Nelze si představit efektivně fungující tržní ekonomiku neregulovanou státem. Jak je to regulováno, jakými způsoby, v jakých formách je věc druhá. Možnosti jsou zde možné, ale ať jsou tyto formy a metody jakékoli, centrální místo v samotném regulačním systému patří daním. Rozvoj tržní ekonomiky je regulován finančními a ekonomickými metodami – pomocí dobře fungujícího daňového systému, manévrováním úvěrového kapitálu a úrokových sazeb, přidělováním kapitálových investic a dotací z rozpočtu atd. Daně zaujímají ústřední místo v tomto soubor ekonomických metod. Manipulací s daňovými sazbami, výhodami a pokutami, změnou daňových podmínek, zaváděním některých daní a rušením jiných vytváří stát podmínky pro urychlený rozvoj některých odvětví a výrob a přispívá k řešení palčivých problémů společnosti.

Předměty zdanění jsou příjmy (zisk), náklady na určité zboží, určité druhy činností daňových poplatníků, transakce s cennými papíry, využívání přírodních zdrojů, majetek fyzických a právnických osob, převod majetku, přidaná hodnota zboží a služeb. vyrobené a další předměty stanovené legislativními akty. V Rusku jsou základy daňového systému zakotveny v daňovém řádu Ruské federace

Daně jsou klasifikovány podle různých kritérií.

1. Způsobem odstoupení od smlouvy

2. Vlivem daní

3. Jak bylo zamýšleno

4. Podle předmětu platby

5. Podle předmětu zdanění

6. Podle zdroje platby

Daňové klasifikace jsou uvedeny na obr. 2.

Obr. 1. Klasifikace plateb daní

Existují 3 způsoby, jak vybírat daně:

1. Katastrální (používá se katastrů, t.j. rejstříků obsahujících klasifikaci typických objektů podle jejich vnější charakteristiky). Platí pro pozemky, budovy, vklady.

2. U zdroje (vybráno předtím, než poplatník obdrží příjem).

Schopnost daňového systému jako celku a každé daně samostatně plnit jim přidělené funkce závisí na principech, na kterých je postaven.

Daňové principy jsou základními myšlenkami a ustanoveními uplatňovanými v daňové oblasti. V daňovém systému můžeme rozlišovat ekonomickéÓ mic, právní a organizační principy (obr. 2).

Obr.2. Principy zdanění o manželství

Nejprve byly formulovány ekonomické principy

Právní zásady zdanění jedná se o obecné a speciální zásady daňového práva.

Organizační principy daňových ustanovení, na kterých je založena konstrukce daňového systému a interakce jeho strukturálních prvků.

Principy budování daňového systému musí ve svém souhrnu vytvářet podmínky pro to, aby daňové systémy efektivně plnily své funkce.

1.3. Funkce daňového systému

socioekonomická podstata, vnitřní obsah daně se projevují prostřednictvím svých funkcí.

Daně plní šest důležitých funkcí (obr. 3):

1. Zajištění financování vládních výdajů (fiskální funkce).

2. Makroekonomická (regulační funkce).

3. Distribuční funkce

4. Udržování sociální rovnováhy změnou poměru mezi příjmy jednotlivce sociální skupiny za účelem vyrovnání nerovnosti mezi nimi (sociální funkce).

5. Stimulační funkce.

6. Funkce ovládání.

Obr.3. Funkce daňového systému

Ve všech státech, ve všech společenských formacích plnily daně především fiskální funkci - odvádění části příjmů podniků a občanů na údržbu státního aparátu, obranu země a té části nevýrobní sféry, která nemá vlastní zdroje příjmů, nebo jsou nedostatečné k zajištění náležité úrovně rozvoje – kulturní, zdravotnické, vzdělávací instituce atd.

Prostřednictvím fiskální funkce daňového systému jsou uspokojovány vnitrostátní potřeby.

Prostřednictvím regulační funkce se tvoří protiváhy nadměrnému fiskálnímu útlaku, tzn. jsou vytvářeny speciální mechanismy k zajištění rovnováhy podnikových, osobních a národohospodářských zájmů. Konečným cílem daňové regulace je zajistit kontinuitu investičních procesů, růst finančních výsledků podnikání, a tím přispět k růstu národního fondu fondů.

Makroekonomická (regulační) funkce je role daní a daňové politiky v systému faktorů regulujících makroekonomické procesy, agregátní nabídku a poptávku, míru růstu a zaměstnanost. Daňový systém se v ruských podmínkách osvědčil jako faktor omezující poptávku, zejména investice, prohlubující pokles výroby, vytváření nezaměstnanosti a podzaměstnanosti pracovní síly.

Distribuční funkce daňového systému se projevuje ve složité interakci s cenami, příjmy, úroky, dynamikou cen akcií atd. Daně jsou základním nástrojem rozdělování a přerozdělování národního důchodu, příjmů právnických osob a fyzických osob. Distribuční funkce daní ovlivňuje rozdělování nejen příjmů, ale i kapitálových a investičních zdrojů.

Společenská funkce daní je vícerozměrná. Samotný materiální obsah daní jako peněžních zdrojů centralizovaných státem a stahovaných z reprodukčního procesu s sebou nese možnost využití k nevýrobním účelům. V podmínkách Ruské federace je sociální funkce rozpočtového daňového systému velmi významná vzhledem k závazkům, které nesl sovětský stát vůči obyvatelstvu a které jej „zdědilo“ Ruské federaci. Mnoho sociálních nákladů financovaných státem z daní (bezplatné školství, zdravotnictví atd.).

Společenská funkce daní se projevuje i přímo prostřednictvím mechanismů daňového zvýhodnění a daňových sazeb, což je součástí vnitřního mechanismu daně (DPH, daň z příjmu atd.).

Společenská funkce daňového systému vyžaduje podrobný výzkum, a to jak z hlediska jeho posílení, tak z hlediska eliminace neoprávněných výhod a výhod, které neodpovídají povaze tržních reforem, sociálních kritérií či vnitrofederálních vztahů.

Motivační funkce daňového systému je jednou z nejdůležitějších, ale nejobtížněji nastavitelnou funkcí. Jako každá jiná funkce se i stimulační funkce projevuje prostřednictvím specifických forem a prvků daňového mechanismu, systému výhod a pobídek, prohibitivních či restriktivních sazeb a dalších nástrojů daňového mechanismu a daňové politiky.

Stimulační funkce daní je v moderní ruské praxi špatně implementována a neefektivně využívána.

Kontrolní funkce daní působí jako určitá ochranná funkce: zajišťuje reprodukci daňových vztahů mezi státem a podniky, realizaci a efektivitu moci státní moci. Bez kontrolní funkce nejsou jiné funkce daní proveditelné nebo je jejich realizace v jádru podkopána.

Kontrolní funkci, vycházející ze zákona, zákona, lze efektivně realizovat pouze na základě donucení, podrobení se moci státní moci a zákona. Oslabení státní moci vede k oslabení kontrolní funkce daňového systému. A naopak oslabení kontrolní funkce daní znamená oslabení státní moci nebo k takovému oslabení vede.

Konkrétně se kontrolní funkce daní projevuje v povinné implementaci daňové legislativy, v úplnosti výběru plateb daně a účinnosti a účelnosti sankcí a odpovědnosti za ty, kteří neplní nebo neplní své povinnosti v plném rozsahu. do zákonem stanoveného státu.

Kontrolní funkce daňového systému předurčuje a určuje, jak již bylo uvedeno, účinnost ostatních funkcí. V důsledku toho, pokud je kontrolní funkce daní oslabena, pak to odpovídajícím způsobem snižuje účinnost daňového systému jako celku.

Toto rozlišení funkcí daňového systému je podmíněné, protože jsou všechny provázané a vykonávané současně. Daně se vyznačují jak stabilitou, tak mobilitou.

Čím stabilnější je daňový systém, tím se podnikatel cítí jistější: dokáže si předem a poměrně přesně spočítat, jaký bude dopad konkrétního obchodního rozhodnutí, transakce, finanční transakce atd.

Stabilita daňového systému neznamená, že složení daní, sazeb, dávek, sankcí může být stanoveno jednou provždy. Neexistují a nemohou být „zmrazeny“ daňové systémy. Jakýkoli daňový systém odráží povahu sociálního systému, stav ekonomiky země a stabilitu sociálně-politické situace. [ 7 ]

Daňový systém lze považovat za stabilní, a tedy i výhodný pro podnikatelskou činnost, pokud základní principy zdanění, skladba daňového systému, nejvýznamnější výhody a sankce zůstanou nezměněny (pokud ovšem daňové sazby nepřekročí rámec limity ekonomické proveditelnosti).

KAPITOLA II. HISTORICKÉ ASPEKTY DAŇOVÉHO SYSTÉMU RF

2.1. Předpoklady pro vytvoření daňového systému Ruské federace

Daně byly vždy jedním z nejpalčivějších témat jak v teorii, tak v praxi ekonomie. Odrážejí nejdůležitější aspekt vzájemnéÓ vztahy mezi jednotlivcem a společností, reprezentovanou státem, jejichž samotná existence je zajišťována zdaněním občanů. Proto historie vzniku daní v různých typech a formách (naturálních a peněžních, přímých a nepřímých, federálních a regionálních atd. atd. atd.) začíná současně se vznikem prvních států. Synalogy, známé již od starověku, byly v podmínkách tržních vztahů neoddělitelné od státu.

Koncept daní vznikl na úsvitu lidské civilizace se vznikem prvních společenských potřeb. Bez daní by nemohl a nemůže existovat jediný státní útvar. Po staletí v jakémkoli civilizovaném státě sloužily jako hlavní zdroj státních příjmů.

Daň však není počáteční formou akumulace finančních prostředků z rozpočtu. Do státní pokladny bylo mnoho druhů příjmů: hold poraženým; odškodnění; domény státní majetek, který vytváří příjem (půda, lesy, vlastnická práva, kapitál); regálie komerční zdroje příjmů monopolního charakteru (státní továrny; železnice; celní, soudní, peněžní a jiné regály); vývozní a dovozní cla.

Vznik daňového systému nesouvisí spíše s procesem vzniku nadproduktu a třídní stratifikací společnosti, ale s objektivně naléhavou potřebou dělby práce a profesionalizace pracovní činnosti. První teoretické představy o zdanění se vyvinuly již ve středověku. V podmínkách neustálého vnějšího i vnitřního n Před těmito hrozbami potřebovalo obyvatelstvo ochranu, která mu mohla být poskytnuta E Lze uvažovat pouze o silném státě. Stát nemohl splnit tuto povinnost vůči obyvatelstvu jinak, než tím, že od něj dostal potřebnéÓ uzený znamená. Vztah mezi panovníkem a jeho poddanými E Prozradili povahu smlouvy: panovník poskytl službu, kterou si objednali poddaní, a ti ji zaplatili. V moderním pojetí se jedná o placenou pomocřadu služeb.

Díky systému sociálního přerozdělování přijatých hmotných hodnot byli někteří příslušníci kmenové skupiny osvobozeni od obecně povinného procesu získávání potravin a dalších výhod a dostali možnost se profesně zapojit do dalších společenských funkcí (správa, vojenská ochrana atd.). .). Daňové příjmy v té době zpravidla podporovaly vůdce, radu starších, v některých případech duchovní bohoslužby a tu část vojáků, kteří patřili k „běžné“ armádě uvedené sociální skupiny.

Daňové vztahy, utvářející se ve sféře veřejného života, pokrývají každý subjekt ekonomiky, zajišťují spojení a koordinaci zájmů celé společnosti a každého jejího člena. Základní podmínky zdanění jsou určeny opatřením veřejnosti, tedy státním přivlastněním prvků věcné náplně majetku poplatníka, a stanovují míru diferenciace předmětů majetkových vztahů mezi státem a každým jeho občanem. Stát jako subjekt daňových vztahů zprostředkovává částečné čerpání finančních prostředků vládními orgány federálního centra, regionální struktury, obce k zajištění veřejných potřeb. Daňový mechanismus je definován jako soubor forem a metod řízení daňového systému, určený k zajištění rovnováhy zájmů účastníků daňových vztahů

Výchozími předpoklady pro formování moderního daňového systému a jeho institucí v Rusku byly institucionální změny ve sféře vlastnických vztahů (v důsledku procesu denacionalizace, privatizace a korporatizace) a potřeba efektivně zajistit fiskální politiku státu prostřednictvím vytvoření decentralizovaného návrhu systému daňových úlev na strukturální úrovni. To si objektivně vyžádalo zavedení třístupňového daňového systému, zahrnujícího federální, regionální a municipální moduly, v důsledku čehož institucionální struktura ruského daňového systému, připodobňující se struktuře jeho finančního systému, vedla ke komplikaci předmětová struktura ekonomických vztahů v oblasti daní.

Počáteční formování daňového systému probíhalo nezávisle v každé komunitě a samotný systém se vyznačoval místní, „lokální“ úrovní fiskálního pokrytí. Vznik „lokálního“ daňového systému předcházel vzniku státu a stal se jedním z nejdůležitějších předpokladů jeho vzniku.

V této fázi bylo nejdůležitějším (a někdy i jediným) úkolem daňového systému zajistit příznivé materiální a ekonomické podmínky pro rozdělení funkčních odpovědností v sociálních skupinách. Zdanění umožnilo vytvořit systém materiální podpory pro sociální skupiny, které se přímo nepodílejí na získávání nebo vytváření materiálních hodnot. Později s příchodem státní subjekty se povaha problémů řešených pomocí daňového systému výrazně rozšířila.

V moderní společnosti je daňový mechanismus, kromě plnění fiskální funkce, využíván jako ekonomický nástroj vlivu státu na vývoj výroby, její odvětvovou a územní strukturu, stav vědeckotechnického pokroku, tzn. daně plní nejdůležitější funkci regulace ekonomiky.

2.2. Etapy vývoje daňového systému Ruské federace

Ruský daňový systém se formoval, vyvíjel a procházel různými změnami spolu se změnami v ekonomické a politické struktuře země. A tyto procesy neprobíhaly v Rusku vždy hladce a bezbolestně.

Rozbor předrevolučního období formování ruského daňového systému lze rozdělit do několika etap.

Konec IX-XII století. začátek formování ruského daňového systému. Předpokladem jeho rozvoje bylo sjednocení staroruského státu. Výrazná vlastnost daňový systém té doby nepravidelný charakter odvodů daní, nejčastěji ve formě vydírání a tributu do knížecí pokladny jako odškodnění od podmaněných národů. Hlavní místo bylo věnováno povinnostem.

Období tatarsko-mongolského jha (XIII-XIV století) lze označit za diskriminační: vývoj daňového systému byl vlastně pozastaven, daně a poplatky začaly být utlačující. Vydírání vyčerpalo ruskou ekonomiku a nepřineslo příležitosti další vývoj. Převládalo nepřímé zdanění, placení poplatků kontrolovali baskakové místní představitelé chána, zdanění bylo rozšířené, vybírané bez ekonomického opodstatnění a hlavně plošně.

V XV-XVI století. dochází ke vzniku kapitačního zdanění. Po svržení tatarsko-mongolského jha Ivanem III. pokračovala reforma daňového systému. V této historické etapě, stejně jako v obecné světové praxi, se začaly vybírat poplatky na vratné bázi, jako platba za ochranu občanů před vnějšími a vnitřními nepřáteli. Právě v této době se objevily první přímé daně, které se staly novou etapou formování finančního systému Ruska. Přední místo však stále zaujímají spotřební daně a cla. Zároveň jsou položeny základy daňového výkaznictví. Od druhé poloviny 16. stol. začátek výběru některých daní a poplatků v hotovosti.

Za vlády Alexeje Michajloviče (1629–1676) začal daňový systém získávat řádný charakter: objevil se zvláštní orgán odpovědný za kontrolu fiskálních aktivit, účetní komora. Toto období bylo poznamenáno častými lidovými nepokoji („solné“ a „měděné“ nepokoje).

Začátek nového kola ekonomických reforem, a zejména daňového systému, nastal za vlády Petra I. (1672–1725). Prudce narůstá počet různých daní a poplatků, až po pověstnou daň z vousů. To vše bylo způsobeno nedostatkem finančních prostředků státu.

Vláda Kateřiny II. (1729–1796) a Alexandra I. (1777–1825) se vyznačovala zjednodušením daňového systému a také vydáním významných dekretů týkajících se zdanění. Zvláště významná událost Tímto obdobím byl Manifest Alexandra I. „O zřízení ministerstev“ z 8. září 1802, kdy bylo vytvořeno ministerstvo financí.

Obecně lze tehdejší politiku v oblasti daní charakterizovat takto: příjmy rozpočtu byly tvořeny především daněmi z poddanského rolnictva - dvě třetiny všech příjmů (kapitační daň, quitrent, „pitný důchod“).

V roce 1818 byla v Rusku publikována první velká práce v oblasti daní „Zkušenosti z teorie daní“ od ruského ekonoma N.I. Turgeněva, což je klasická studie základů státního zdanění té doby.

Od poloviny 19. stol. Před Velkou říjnovou revolucí se daňový systém nadále zlepšoval. Nejvýznamnější událostí tohoto období byla práce daňové komise na zefektivnění a vyrovnání přímých daní. Tento orgán zavedl hlavní ustanovení pro výběr daní prostřednictvím vědecké platnosti (shromažďování statistických informací o všech odvětvích hospodářství, podle kterého byla v roce 1870 zavedena státní pozemková daň ve výši 0,25 až 10 kop za desátek (v závislosti na hodnotě země)) a od 1. ledna 1863 byl systém hospodaření s vínem všude zrušen a nahrazen spotřební daní. Přímé daně hrají důležitou roli.

Daňový systém nabyl především pro průmyslníky převážně stimulačního charakteru: nárůst sazby daně ze zisku v závislosti na velikosti zisku byl poměrně malý. Ve stejném období bylo zavedeno zdanění příjmů. Byla stanovena daň z příjmů z cenných papírů atp. Kromě toho došlo ke zvýšení daní odrážejícím vývoj nových ekonomických vztahů: inkaso z aukčních prodejů, kapitálová daň pro akciové společnosti, inkaso ze směnek a výpůjček atd.

V průběhu období byly několikrát sníženy odkupné a poplatky a prominuty nedoplatky (první známky daňové amnestie). [ 10 ]

Porevoluční reformu ruského daňového systému lze představit následovně.

V letech 1918-1921 Stávající daňový systém se odstraňuje. První sovětské daně neměly velký fiskální význam a staly se z nástroje finanční politiky nástrojem třídního boje, prostředkem ekonomického potlačení nejen „kapitalistů a vlastníků půdy“, ale také velkého počtu lidí patřících k střední třída. V únoru 1921 Narkomfin pozastavil výběr všech daní v hotovosti. Daňový aparát byl zcela rozpuštěn. Ve svém ekonomickém rozvoji se Rusko vrátilo o několik století zpět.

V tentokrát existoval následující skupiny daně, cla, poplatky

Přímé daně. Jednalo se o zemědělskou, rybářskou, příjmovou a majetkovou daň, jednotnou naturální daň, individuální zdanění kulakových farem, vojenskou daň, dědickou a darovací daň atd.;

Nepřímé daně. Jednalo se o spotřební daně, daň z příjmu
z filmových projekcí. Byly zavedeny spotřební daně z prodeje čaje, kávy, cukru, soli, alkoholických nápojů, zápalek, ropných produktů a některého dalšího spotřebního zboží;

Poplatky: patentové, soudní atd.;

Poplatky: kolkové, patentové, administrativní, registrace,
potřeby bytové a kulturní výstavby.

V tomto období se objevilo mnoho zákonem nestanovených daní a poplatků, které byly stanoveny místními úřady.

Období NEP (1921-1930) znamenalo začátek obnovy daňového systému. V souladu s Předpisy o lidovém komisariátu financí, schváleným Všeruským ústředním výkonným výborem dne 26. července 1921, byla v rámci Narkomfinu vytvořena Organizační správa daní (později Správa daní a státních příjmů). Je třeba také poznamenat, že vývoj sovětského zdanění ve 20. velký vliv ovlivnil daňovou strukturu předrevolučního Ruska, a to dokonce do té míry, že reprodukoval řadu charakteristických rysů.

Charakteristika tohoto období došlo k dvojímu zdanění a demotivačním daním: do konce 20. let. V SSSR bylo 86 druhů plateb do rozpočtu.

První sovětská daňová reforma (1930–1932) se datuje do dalšího období vývoje daňového systému (1931–1941). Charakteristický rys V tomto období došlo ke snížení role daní v systému veřejných financí. Daně přitom plnily pro ně neobvyklé funkce a byly používány jako zbraň politického boje. Fiskální funkce téměř úplně ztrácí svůj význam. Po daňové reformě je systém spotřebních daní zcela zrušen a souhrn všech daní právnických osob je sjednocen do dvou hlavních daní: daně z obratu a odpočtů zisku. Státní důchod se nevytvářel prostřednictvím daní, ale přímým stahováním hrubého domácího produktu na základě státních monopolů.

Válečná (1941-1960) a poválečná (1960-1965) doba předurčila vývoj daňového systému v Rusku. Během Velké Vlastenecká válka Systém povinných plateb ze zisku státních podniků nadále funguje. Zavádějí se nové daně fyzických osob: daň pro svobodné, svobodné a malorodinné občany SSSR, vojenská daň, daň pro majitele hospodářských zvířat. V poválečném období došlo k významným změnám v aktech daňové legislativy z hlediska zdanění příjmů a majetku obyvatelstva.

Období 1965-1989 lze nazvat érou nadčasovosti daňového systému jako takového: hlavní místo při tvorbě rozpočtových příjmů nadále zaujímají příjmy národního hospodářství v podobě přímých výběrů ze zisků (za fondy, za pracovní zdroje, pro přírodní zdroje atd.). Přímé daně od obyvatelstva tvořily asi 7 % všech příjmů rozpočtu.

A teprve pozvolný přechod do nových ekonomických podmínek v polovině 80. let. položila objektivní předpoklady pro nutnost úplné obnovy ruského daňového systému a zahájila období reformy daňového systému v letech 1990-1998.

Poprvé byl v Sovětském svazu vytvořen jednotný daňový systém v roce 1990 a promítl se do zákona „o daních podniků, sdružení a organizací“ ze dne 14. června 1990 č. 1560-1, který upravoval seznam daní uvalené na rozpočet. Nejvyšší rady svazu a autonomních republik dostaly právo stanovit republikové a místní daně.

V roce 1990 se místo ředitelství, odborů a kontrol státních příjmů začaly uplatňovat Hlavní státní daňové inspekce Ministerstva financí SSSR, Státní daňové inspektoráty ministerstev financí Svazu a autonomních republik a obdobné odbory v krajských, krajských, krajských, krajských, krajských, krajských, krajských, krajských, krajských vznikly okresní, městské a okresní finanční aparáty.

Zákon „O základech daňového systému v Ruské federaci“ ze dne 27. prosince 1991 č. 2118-1 znamenal začátek budování moderního daňového systému v Rusku. V letech 19911992 byl dokončen proces vytváření jednotného centralizovaného systému daňových úřadů Ruské federace. O významu daňové soustavy pro rozvoj národního hospodářství svědčí skutečnost, že tato problematika je promítnuta do Ústavy Ruské federace přijaté 12. prosince 1993, která stanoví obecné rysy daňové soustavy a odpovědnosti daňových poplatníků.

Přijetím první části daňového řádu v roce 1998 a následně jeho druhé části v roce 2000 byly definovány a posíleny základy současné daňové soustavy, klíčové pojmy daňových vztahů, postavení poplatníků a finančních úřadů, jejich práva a povinnosti. a zavedl nové koncepty, dosud chybějící, ale nezbytné. Postupné zavádění a novelizace některých ustanovení daňového řádu Ruské federace pokračuje v reformě již existujícího daňového systému.

Dne 1. ledna 2001 vstoupila v platnost druhá část daňového řádu Ruské federace, oddíl VIII „Federální daně“: Kapitola 21 „Daň z přidané hodnoty“, Kapitola 22 „Spotřební daně“, Kapitola 23 „Daně z příjmu fyzických osob“ , kapitola 24 „Jednotná sociální daň“. V dalších obdobích pokračovalo zavádění daní do druhé části zákoníku. V současné době obsahuje všechny daně stanovené daňovým řádem kromě daně z nemovitosti fyzických osob.

Spolu s prací na zefektivnění daňového systému prováděl stát daňovou politiku směřující ke snížení daňové zátěže poplatníků, což se projevilo snížením daňových sazeb.

Obr.4. Daňový systém Ruské federace

Sazba daně z příjmu byla snížena z 35 na 24 %. U daně z příjmu fyzických osob byla použita stupnice progresivního zdanění: v roce 1992 byla maximální sazba 60 %, v roce 1998 - 35 % a od roku 2000 byla zavedena jednotná sazba 13 %. To také přispělo k odlivu příjmů organizací a jednotlivců ze šedé ekonomiky.

Na obr.4. ukazuje moderní daňový systém Ruské federace.

Formování daňového systému nebylo dodnes dokončeno, moderní ruský daňový systém je relativně mladý. Tvorba druhé části daňového řádu Ruské federace ještě nebyla dokončena, což znamená, že články 13,14,15 první části daňového řádu, které určují seznam daní platných na území Ruské federace, nevstoupily v platnost.

Vznikl v období po perestrojce a někdy v posledním desetiletí prošel revolučními změnami a má k ideálu daleko. Vyvinutý v Nedávno debata o určení směrů pro transformaci daňového systému je z našeho pohledu odsouzena k neefektivnosti kvůli chybějící řádné analýze historických zkušeností. Zejména z hlediska identifikace problémů, které ovlivňují vývoj daňového systému a zároveň někdy omezují jeho efektivitu.

2.3. Problémy a způsoby zlepšení daňového systému Ruské federace

Jedním z hlavních problémů daňového systému Ruské federace je, že systém vytváří dva různé daňové režimy.

Prvním je finanční tlak na výrobce a investory, prezentované jako živitelé světa;

Druhý je relativně preferovaný pro jednotlivce zabývající se podnikatelskou činností.

Zdanění převážně příjmů z pracovní a podnikatelské činnosti s nepříznivými sociálními a environmentálními dopady, jako jsou: zvýšený alkoholismus, znečištění životního prostředí. To znamená, že namísto stimulace a snižování environmentálních, sociálních a ekonomických nákladů má tento systém negativní dopad na investiční aktivitu a na rozvoj výroby a finančního sektoru a stimuluje růst stínové ekonomiky.

Nedostatek zajištění přirozených, stabilních a významných zdrojů financování regionálních a místních rozpočtů s výrazným nárůstem reálné moci subfederálních subjektů.

Daňový systém nestimuluje zvýšenou platební disciplínu. Ještě horší je, že použití metody účtování výroby produktů a příjmů na základě příjmu výnosů na běžný účet vedlo k přání podniků nepřijímat finanční prostředky jako platby za dodané výrobky na běžný účet, ale používat různé schémata vyplácení a ukrývání těchto prostředků.

Druhým problémem v daňovém systému Ruské federace je slabý výběr daní a úzký daňový základ

Systém nepřispívá k efektivnímu fungování daňového systému a necivilizovanému jednání státu, který neustále mění pravidla ekonomické hry. V podmínkách, kdy se daňové sazby neustále mění, není možné dlouhodobé podnikání, protože stát vystupuje jako nespolehlivý ekonomický partner. Poplatník a finanční úřady jsou postaveny do nerovného postavení.

Hlavní cestou k řešení problému daňového systému je další zlepšení právní úpravy zdanění.

Cíle daňové politiky ve střednědobém horizontu jsou následující.

1. Odmítnutí zvýšit nominální daňové zatížení s výhradou zachování systému vyrovnaného rozpočtu.
2. Sjednocení daňových sazeb, zvýšení efektivity a neutrality daňového systému prostřednictvím implementace moderní přístupy do správy daní, revize daňových výhod a výjimek, integrace ruského daňového systému do mezinárodních daňových vztahů.

Ve střednědobém horizontu se bude systém daňové správy v Rusku nadále zlepšovat. Plánuje se zejména zlepšení přístupů k provádění daňových kontrol, zvýšení úrovně informační podpory a automatizace finančních úřadů, zajištění informační interakce mezi daňovými, celními, donucovacími a dalšími orgány a zlepšení systému státní registrace právnických osob. .

ZÁVĚR

Světové zkušenosti se státní regulací ekonomiky ukazují, že jedním z nejúčinnějších způsobů ovlivňování státu na vývoj socioekonomických procesů v zemi je daňový systém.

Právě zdanění zahrnuje známé nástroje stimulace inovačního rozvoje, pomáhá zvyšovat konkurenceschopnost domácí produkce a je jedním z nejúčinnějších nástrojů makroekonomické regulace. Vzhledem k délce a složitosti projevů krizových procesů ve světě, jejich těsnému prolínání v podmínkách globalizace a integrace, jsou kladeny zvýšené nároky na rozvoj daňových vztahů. Rozpory spojené s nesouladem mezi potřebami daňových příjmů a možností jejich poskytování (které se u nás nepodařilo odstranit ani v období hospodářského růstu) se ještě více vyostřily a vyžadují nové teoretické a metodologické přístupy.

Tedy v moderní svět důležitější je daňový systémčt Je životně důležitým článkem nejen ve finančním systému státu, jehož je nedílnou součástí, ale i v obecném systému ekonomické regulace.

BIBLIOGRAFIE

1. Daňový řád Ruské federace. Části 1 a 2
2. Bryzgalin L.V. Daňový řád Ruské federace a ruská daňová legislativa: korelace a interakce // Daňový bulletin. - 2010. - č. 1. - str. 29.
3. Všechny daně v Rusku / Ed. L.I. Abalkina. - M.: Ekonomie, 2012. - 322 s.
4. Zpráva Ministerstva financí Ruska „Hlavní směry daňové politiky Ruské federace pro rok 2013 a pro plánovací období 2014 a 2015
5. Shvetsov Yu. G. Vývoj ruského rozpočtového federalismu // Otázky ekonomiky. 2005. č. 8 a další.
6. Igonina L.L., Kusraeva D.E. Daňový potenciál regionu: efektivita implementace a faktory růstu: Monografie. Krasnodar. 2010.
7. Evstigneev E.N. „Základy zdanění a daňové právo“, Učebnice. M. Infra-M, 2009;
8. Karaseva M.V. "Finanční právo". Obecná část: Učebnice. M.: „Yurist“, 2009;
9. Kachur O.V. Daně a zdanění: učebnice / O.V. Kachur. 5. vyd., revidováno. a doplňkové M.: KNORUS, 2014. 432 s.
10. Kurochkin V.V., Basiev M.K. Daňová správa jako nástroj protikrizového řízení // Finance. 2010. č. 1. S.28.
11. Panskov V.G. Daně a zdanění: učebnice. M.: Yurayt, 2011. 310 s.
12. Slepov V.A., Shuba V.B., Burlachkov V.K. Prioritní směry rozvoje mezirozpočtových vztahů // Finance. 2009. č. 3. S.29.
13. Oficiální stránky Ministerstva financí Ruské federace. Režim přístupu: www.minfin.ru
14. Daně a zdanění: učebnice pro bakaláře / ed. D. G. Borůvka. M.: Nakladatelství Yurayt, 2013. 393 s.
15. Daně daňový systém Ruské federace. Dílna:

1. Pochinok A.P. Daňový systém Ruska: od analýzy problémů k jejich řešení / A. Pochinok // rav.- 2009.- č. 2.- S. 8-15
2. Semjonová M.V. "Daně od zahraničních právnických a fyzických osob: výpočet a zohlednění v účetnictví." M.: „Finance a statistika“, 2009;
3. Sutyrkin S.F., Pogorletsky A.I. "Daně a daňové plánování v globální ekonomice." M.: DS "Express INK", 2010;
4. Chernik D.G. Daně: daňová praxe / D. Chernik. M.: Finance a statistika, 2009. -368 s.

STRÁNKA \* MERGEFORMAT 3

Funkce daní

Rozdělení

Regulační

Fiskální

Sociální

Stimulující

Řízení

EMBED OrgPlusWOPX.4

VLASTNÍ DANĚ

5. Podle objektu

REGULAČNÍ DANĚ

DANĚ Z VÝROBNÍCH NÁKLADŮ

SOUVISEJÍCÍ DANĚ

DANĚ Z FINANČNÍCH VÝSLEDKŮ

DANĚ Z VÝNOSŮ Z PRODEJŮ

DANĚ OD PRÁVNICKÝCH OSOB

DANĚ Z PŘÍJMŮ JEDNOTLIVCŮ

SPOTŘEBNÍ DANĚ

DANĚ Z PŘÍJMŮ/PŘÍJMŮ

FYZICKÉ DANĚ

Organizační

DANĚ ZE ZDROJŮ

3. Jak bylo zamýšleno

NEPŘÍMÝ

DEGRESIVNÍ / REGRESSIVNÍ

ZNAČENÉ KOUPELNY

a) skutečný

b) osobní

JSOU BĚŽNÉ

PROGRESIVNÍ

PŘÍMO

ÚMĚRNÝ

1. Způsobem sběru

2. Nárazem

a) nepřímé univerzálie

b) fiskální monopoly

PLATBY DANĚ

4. Podle předmětu

7. Úplná užívací práva

6. Podle zdroje platby

Princip neutrality (stejné daňové zatížení e ani)

Hospodářský

Právní

DANĚ Z NEMOVITOSTÍ

SYSTÉM DAŇOVÝCH ZÁSAD O OBECNÉM

Daně jsou hlavním zdrojem tvorby rozpočtu. Představují část hrubého domácího produktu (HDP) vytvořeného ve výrobním procesu s využitím lidské práce, kapitálu a přírodních zdrojů. Mnoho moderních států (včetně Ruska) má malé vlastnictví výrobních prostředků, takže jejich rozpočet je tvořen odcizením finančních prostředků od ostatních účastníků výrobního procesu. "Podstatou daně je odebrání určitého podílu na hrubém domácím produktu ve prospěch společnosti formou povinného odvodu." Tyto srážky provádějí hlavní účastníci ekonomického procesu:

■ jednotlivci pobírající příjem;

■ právnické osoby (podnikatelské subjekty).

Prostřednictvím daňových příjmů, poplatků, cel a dalších stanovených plateb se tvoří finanční zdroje společnosti. Akumulací finančních prostředků prostřednictvím daní jsou státní instituce schopny řídit tempo rozvoje jednotlivých sektorů národního hospodářství, provádět samostatnou politiku v oblasti kapitálových investic a ovlivňovat solventnost většiny obyvatel. V důsledku toho je ekonomickým obsahem daně na makroekonomické úrovni podíl vytvořeného hrubého domácího produktu přerozdělovaný státem za účelem realizace svých funkcí a na mikroekonomické úrovni je to násilně odcizená část příjmů přijímaných podnikatelskými subjekty. při realizaci svých aktivit.

Ve vědě se ustálil názor, že daň funguje jako druh platby za služby správního aparátu a jednotlivých společensky významných služeb: daň je „forma, kterou náklady na výrobu různých veřejných statků, které stát dodává svým občanům, , přijmi." Tímto způsobem jsou poplatníkovi poskytnuty podmínky pro realizaci finančních a ekonomických úkolů, které před ním stojí, a stát tím, že k tomu vybírá daně, plní rozpočet.

Daně– státem zákonem zřízeny jednostranně povinné hotovostní platby do rozpočtu, prováděné v určitých částkách a neodvolatelné a bezúplatné.

Funkce daňového systému

Daňový systém jako celek i každá jednotlivá daň mají řadu funkcí. Funkce daňového systému jsou deriváty objektivních funkcí daní. V daňové teorii se fiskální funkci dostalo jednoznačného uznání. Na další funkce existují různé názory: od popírání přítomnosti jakýchkoli jiných funkcí než fiskálních a v lepším případě kontrolních až po nadměrné zvyšování jejich počtu. To je způsobeno skutečností, že v moderním světě se funkce státu výrazně změnily: kromě tradičních sociálně-politických funkcí stát v té či oné podobě reguluje základní sociálně-ekonomické procesy. Největšího uznání se v tomto ohledu dostalo následujícím funkcím daňového systému: fiskální, makroekonomické (regulační), distribuční, sociální, motivační, kontrolní.

Fiskální funkcí je zajišťovat příjmy systému státního rozpočtu a je pod zvláštní kontrolou a vlivem státu, v centru jeho finanční politiky. Převažující zájem státu na realizaci rozpočtové (fiskální) funkce se přirozeně projevuje v touze maximalizovat daňové zdroje, což může vést k dominanci fiskální funkce nad ostatními funkcemi a úkoly daňové soustavy a daňové politiky.

Regulační funkcí daní a daňové politiky je regulace makroekonomických procesů, agregátní nabídky a poptávky, míry růstu a zaměstnanosti.

Distribuční funkce daňového systému se projevuje ve složité interakci s cenami, příjmy, úroky, dynamikou cen akcií atd. Daně jsou důležitým nástrojem pro rozdělování a přerozdělování národního důchodu, příjmů právnických a fyzických osob. Distribuční funkce daní ovlivňuje rozdělování nejen příjmů, ale i kapitálových a investičních zdrojů.

Společenská funkce daní je vícerozměrná. V podmínkách Ruské federace je sociální funkce daňového systému velmi významná vzhledem k tomu, že stát má tradičně značné závazky vůči obyvatelstvu. Mnoho sociálních výdajů financovaných v západní státy na úkor soukromých fondů, v Rusku jsou financovány státem prostřednictvím daní (školství, zdravotnictví, náklady na důchody, sociální pojištění atd.). Sociální funkce daní se projevuje i přímo prostřednictvím mechanismu daňového zvýhodnění a daňových sazeb, to znamená, že je zahrnuta do vnitřního mechanismu daně (DPH, daň ze zisku, daň z příjmu fyzických osob atd.).

Motivační funkce daňového systému je jednou z nejdůležitějších, ale zároveň je to nejobtížněji přizpůsobitelná funkce. Nazývá se také funkcí mikroekonomické regulace, protože přímo interaguje s ekonomickými zájmy právnických a fyzických osob. Jako každá jiná funkce se i stimulační funkce projevuje specifickými formami a prvky daňového mechanismu: systémem výhod a pobídek, prohibitivními a restriktivními sazbami a dalšími nástroji daňového mechanismu.

Kontrolní funkce daní působí jako určitá ochranná funkce: zajišťuje reprodukci daňových vztahů mezi podnikovými státy. Bez kontrolní funkce nejsou jiné funkce daní proveditelné nebo je jejich realizace v jádru podkopána. Kontrolní funkci daní, opírající se o zákonné mechanismy, lze efektivně realizovat pouze na základě podřízenosti moci státní moci a právu.

Současný ruský daňový systém byl zaveden v procesu tržních transformací ekonomiky, jehož organickou součástí byla reforma finančních vztahů mezi podniky a státem. Zajištění nezávislosti podniků při výkonu jejich finančních a ekonomických činností si vyžádalo změnu systému jejich finančních vztahů s rezortními ministerstvy a odbory, které byly dříve prováděny na základě centralizovaného finančního plánování a řízení.

principy konstrukce daňového systému Ruské federace

Daňový systém jedná se o soubor aktuálně existujících daní, cel a poplatků vybíraných státem v souladu s daňovým řádem, dále o soubor norem a pravidel, které určují pravomoci (změny, zrušení apod.) a systém odpovědnosti strany zúčastněné v daňově právních vztazích. Z hlediska souboru daní, jejich struktury, způsobů výběru, sazeb, fiskálních pravomocí různých úrovní státní správy, základu daně, působnosti, dávek se tyto systémy od sebe výrazně liší a zdají se na první pohled nesrovnatelné. Při bližší analýze však lze identifikovat dva hlavní společné rysy:

1) neustálé hledání cest ke zvýšení daňových příjmů státu;

2) touha vybudovat daňový systém založený na obecně uznávaných principech ekonomické teorie.

Principy organizace daňového systému

V současné době je ruský daňový systém založen na následujících principech: jednota daňového systému; mobilita; stabilita; vícenásobné daně; vyčerpávající seznam regionálních a místních daní; jednorázové zdanění; rovnost a spravedlnost zdanění.

Princip jednoty daňového systému

Jednota finanční politiky, včetně daňové politiky, a jednota daňového systému jsou zakotveny v řadě článků Ústavy Ruské federace a především v čl. b. 114, podle kterého vláda Ruské federace zajišťuje provádění jednotné finanční, úvěrové a měnové politiky. Toto ustanovení rozvinulo jeden ze základů ústavního systému Ruska, princip jednoty hospodářského prostoru (viz článek 8 Ústavy Ruské federace). To znamená, že na území Ruska není povoleno zřizování celních hranic, poplatků a jakýchkoli jiných překážek volného pohybu zboží, prací, služeb a finančních zdrojů.

Daňový řád navíc v článku 3 uvádí, že „není dovoleno stanovit daně a poplatky, které narušují jednotný ekonomický prostor Ruské federace a zejména přímo či nepřímo omezují volný pohyb na území Ruské federace. zboží (práce, služby) nebo finančních zdrojů, nebo jinak omezují nebo vytvářejí překážky ekonomické činnosti jednotlivců a organizací, které zákon nezakazuje“, jakož i „daně a poplatky, které brání občanům ve výkonu jejich ústavních práv, jsou nepřijatelné“.

Princip jednoty daňového systému zajišťuje i jednotný systém federálních daňových úřadů. Finanční úřady v subjektech federace jsou územními orgány federálních výkonných orgánů, nikoli orgány těchto subjektů. Ústava Ruské federace rovněž neumožňuje stanovení daní, které narušují jednotu ekonomického prostoru země, tzn. Je nepřijatelné zavádět regionální a místní daně, které omezují volný pohyb zboží (práce, služby) a finančních zdrojů v rámci jednoho ekonomického státu, a rovněž je nepřijatelné, aby umožňovaly tvorbu rozpočtů některých území na úkor daňových příjmů jiných území nebo převést platbu daní na poplatníky jiných území.

Princip mobility

Princip mobility říká, že daň a některé daňové mechanismy lze rychle měnit ve směru snižování či zvyšování daňové zátěže v souladu s objektivními potřebami a možnostmi státu. Se změnou společensko-politické a ekonomické situace se stát musí umět adaptovat a adekvátně reagovat na nové politické a ekonomické podmínky. Mobilita zdanění se navíc projevuje v pravidelném vyplňování právních mezer v daňové legislativě země. Ve většině případů mobilita funguje jako vládní protiopatření proti aktivnímu jednání některých neukázněných daňových poplatníků. Vzhledem k tomu, že ne všechny daně mají stejnou mobilitu, musí daňový systém obsahovat také daně, které by se mohly zvyšovat s rostoucími potřebami. Mobilita však vůbec neznamená kvalitativní reformu daňového systému, je to naopak jeho postupný vnitřní rozvoj.

Princip stability

Daňový systém by měl podle principu stability fungovat řadu let až do daňové reformy. Daňová reforma by přitom měla být prováděna pouze ve výjimečných případech a přísně definovaným způsobem. V mnoha zahraničních zemích je již dlouho zavedena normotvorná praxe, podle které mohou jakékoli změny a doplňky daňových zákonů vstoupit v platnost až od počátku nového finanční rok. Toto je přesně pravidlo, které by mělo být zavedeno v daňovém systému Ruské federace při provádění příslušných změn a doplňků.

Tento princip je určen nejen zájmy daňových poplatníků. Je třeba mít na paměti, že změna daňového systému objektivně povede k prudkému snížení daňových příjmů do rozpočtu a obnovení rovnováhy bude trvat několik let. Kromě toho jsou podle mnoha zahraničních odborníků časté a nepředvídatelné změny v daňové legislativě jedním z nejzávažnějších důvodů, proč odmítají pracovat v Rusku, protože to neumožňuje přesný výpočet ekonomických ukazatelů při investování v Rusku, což výrazně snižuje investiční rating.

Princip více daní

Tento princip zahrnuje několik aspektů, z nichž nejdůležitější je, že daňový systém státu by měl být založen na souboru diferencovaných daní a předmětů zdanění. Kombinace různých daní a předmětů zdanění by měla tvořit systém, který by splňoval požadavek na přerozdělení daňové zátěže mezi poplatníky. Dalším aspektem tohoto principu je nepřípustnost „rozpočtu jedné daně“, neboť pokud se nečekaně změní ekonomická či politická situace, nemusí se příjmová strana rozpočtu jednoduše realizovat.

Pluralita daní umožňuje vytvářet předpoklady pro pružnou daňovou politiku ze strany státu, lépe podchytit solventnost daňových poplatníků, vyrovnávat a psychicky zmírňovat celkovou daňovou zátěž, reflektovat rozmanitost forem příjmů, reflektovat rozmanitost forem příjmů, daňovou povinnost, daňovou zátěž, daňovou zátěž, daňovou zátěž, daňovou zátěž, daňovou zátěž, daňovou způsobilost, daňovou způsobilost, daňovou zátěž, daňovou způsobilost, daňovou zátěž, daňovou zátěž, daňovou zátěž. zohlednění všech aspektů ekonomické činnosti občanů a firem a ovlivňování spotřeby a akumulace. Kromě toho princip multiplicity implikuje efekt komplementarity daní, podle kterého umělá optimalizace pro jednu daň bude mít vždy za následek zvýšení plateb za jinou daň.

Zásada taxativního výčtu regionálních a místních daní

Jednotný ekonomický prostor Ruska předurčuje politiku ruského státu ke sjednocení daňových výjimek. Tomuto cíli slouží princip taxativního výčtu regionálních a místních daní, který mohou být stanoveny vládními orgány ustavujících subjektů Ruské federace a místními samosprávami. Toto ustanovení je projevem státně-právní myšlenky fiskálního federalismu mezi federálními a regionálními orgány, jakož i orgány samosprávy. V souladu s daňovým řádem jsou federální daně a poplatky stanoveny, změněny nebo zrušeny tímto kodexem. Daně a poplatky ustavujících subjektů Ruské federace, místní daně a poplatky jsou stanoveny, změněny nebo zrušeny odpovídajícím způsobem zákony ustavujících subjektů Ruské federace o daních a poplatcích a regulačními právními akty zastupitelských orgánů místní samosprávy o daních a poplatcích. v souladu s tímto kodexem.

Princip jednorázového zdanění

Tento princip znamená, že stejný předmět zdanění může být v zákonem stanoveném zdaňovacím období předmětem jednoho druhu daně pouze jednou.

Princip rovnosti a spravedlnosti zdanění

Daňový řád stanoví, že daně a poplatky nemohou být diskriminační a uplatňovány odlišně na základě sociálních, rasových, národnostních, náboženských a jiných podobných kritérií. Není dovoleno stanovovat diferencované sazby daní a poplatků, daňové zvýhodnění v závislosti na formě vlastnictví, státní příslušnosti fyzických osob nebo místě původu kapitálu, s výjimkou dovozních cel.

Základní pojmy zdanění

Pod daň se rozumí povinná, individuálně bezúplatná platba vybíraná od organizací a fyzických osob ve formě zcizení peněžních prostředků, které jim náleží vlastnickým právem, hospodářským nebo provozním řízením za účelem finanční podpory činnosti státu a (nebo) obcí.

Pod sběr rozumí povinný poplatek vybíraný od organizací a fyzických osob, jehož zaplacení je jednou z podmínek toho, aby státní orgány, samosprávy, jiné oprávněné orgány a úřední osoby mohly ve vztahu k poplatníkům poplatku činit právně významné úkony, včetně přiznání některých práv, popř. vydávání povolení (licence) (viz čl. 8 daňového řádu).

Účastníky vztahů upravených právními předpisy o daních a poplatcích jsou (viz čl. 9 daňového řádu; před nabytím účinnosti části druhé daňového řádu v čl. 9 odst. 1 a 2 odkazy na ustanovení daňového řádu jsou ekvivalentní s odkazy na zákon Ruské federace ze dne 27. prosince 1991 č. 2118-1 a některé zákony o daních, které stanoví postup pro placení konkrétních daní, základ - článek 5 Federální zákon ze dne 31. července 1998 č. 147-FZ):

1) organizace a jednotlivci uznaní v souladu s daňovým řádem jako poplatníci nebo plátci poplatků;

2) organizace a jednotlivci uznaní jako daňoví agenti v souladu s daňovým řádem;

3) Ministerstvo Ruské federace pro daně a cla a jeho odbory v Ruské federaci (dále jen daňové úřady);

4) Státní celní výbor Ruské federace a jeho útvary (dále jen celní orgány);

5) vládních orgánů výkonná moc a výkonné orgány územní samosprávy, další orgány a jimi pověření úředníci, kteří kromě daňových a celních úřadů provádějí předepsaným způsobem příjem a výběr daní a (nebo) poplatků, jakož i kontrola jejich placení poplatníky a plátci poplatků (dále jen výběrčí daní a poplatků);

6) Ministerstvo financí Ruské federace, ministerstva financí republik, finanční odbory (oddělení, divize) správ území, regionů, měst Moskvy a Petrohradu, autonomní oblasti, autonomních obvodů, okresů a měst (dále jen jako finanční úřady), další oprávněné orgány - při řešení otázek odkladu a splátky daní a poplatků a dalších otázek stanovených daňovým řádem;

7) orgány státních mimorozpočtových fondů;

8) federální služba daňová policie Ruské federace a jejích územních odborů (dále jen orgány daňové policie) - při řešení otázek v jejich působnosti daňového řádu.

Daňoví poplatníci a poplatníci uznávány jsou organizace a jednotlivci, kteří jsou v souladu s daňovým řádem povinni platit daně a (nebo) poplatky, resp. Pobočky a další samostatné divize ruských organizací plní způsobem stanoveným daňovým řádem povinnosti těchto organizací platit daně a poplatky v místě těchto poboček a dalších samostatných útvarů (viz článek 19 daňového řádu). Před nabytím účinnosti části druhé daňového řádu v části první čl. 19 odkazů na ustanovení daňového zákoníku je ekvivalentní s odkazy na zákon Ruské federace ze dne 27. prosince 1991 č. 2118-1 a některé zákony o daních, které stanoví postup při placení konkrétních daní (viz článek 5 federálního zákona ze dne 31. července 1998 č. 147-FZ).

Pro daňové účely se vzájemně závislé osoby uznávají jako fyzické osoby a (nebo) organizace, jejichž vztahy mohou ovlivnit podmínky nebo hospodářské výsledky jejich činnosti nebo činnosti osob, které zastupují, a to (viz § 20 daňového řádu):

1) jedna organizace se přímo a (nebo) nepřímo účastní jiné organizace a celkový podíl takové účasti je více než 20 procent. Podíl nepřímé účasti jedné organizace v druhé prostřednictvím posloupnosti dalších organizací se stanoví jako součin podílů přímé účasti organizací tohoto pořadí jedna v druhé;

2) jeden individuální podřízeni jiné fyzické osobě služebním postavením;

3) osoby jsou v souladu s rodinnou legislativou Ruské federace v manželských, příbuzenských nebo spřízněných vztazích, adoptivní rodič a osvojené dítě, jakož i poručník a opatrovník.

Organizace jsou právnické osoby vytvořené v souladu s právními předpisy Ruské federace, jakož i zahraniční právnické osoby, společnosti a další právnické osoby s občanskoprávní způsobilostí, vytvořené v souladu s právními předpisy cizích států, mezinárodní organizace, jejich pobočky a zastoupení zřízené na území Ruské federace.

Pod jednotlivci se vztahuje na občany Ruské federace, cizince a osoby bez státní příslušnosti.

Jednotliví podnikatelé- jedná se o fyzické osoby registrované předepsaným způsobem a provozující podnikatelskou činnost bez vzdělání právnická osoba, dále soukromí notáři, soukromá ostraha, soukromí detektivové. Je důležité zdůraznit, že fyzické osoby provádějící podnikatelskou činnost, aniž by vytvořily právnickou osobu, ale které se nezaregistrovaly jako jednotliví podnikatelé v rozporu s požadavky občanského práva Ruské federace, při plnění povinností, které jim ukládá daňový řád , nemají právo odvolávat se na skutečnost , že nejsou samostatnými podnikateli .

Jednotlivci- daňovými rezidenty Ruské federace jsou fyzické osoby, které se skutečně zdržují na území Ruské federace po dobu alespoň 183 dnů v kalendářním roce.

Daňoví agenti jsou uznáváni osoby, kterým je v souladu s daňovým řádem svěřena odpovědnost za výpočet, srážení daně poplatníkovi a odvod daní do příslušného rozpočtu (mimorozpočtový fond) (viz čl. 24 odst. 1), odbory ministerstva Ruské federace pro daně a cla a Ministerstvu financí Ruské federace a příslušným daňovým a finančním úřadům. Informace o aktuálních regionálních daních a poplatcích a jejich hlavních ustanoveních zveřejňuje Ministerstvo Ruské federace pro daně a poplatky čtvrtletně a informace o aktuálních místních daních a poplatcích a jejich hlavních ustanoveních zveřejňují příslušné regionální finanční úřady na adrese alespoň jednou za rok.

Podívejme se na hlavní prvky zdanění:

Daně- jedná se o povinné platby právnických a fyzických osob do rozpočtu, stanovené a vynucené státem ve formě přerozdělení části sociálního produktu sloužícího k uspokojování národních potřeb.

Zdanění- jedná se o proces stanovení a výběru daní v zemi, stanovení výše daní, jejich sazeb, dále postup při placení daní a okruh právnických a fyzických osob podléhajících daním.

daňový subjekt (plátce)- je právnická nebo fyzická osoba, která má povinnost platit daň.

Daňový objekt- jedná se o předmět, jednání nebo jev (příjmy, majetek, zboží, přidaná hodnota apod.), které jsou v souladu se zákonem předmětem daně.

Zdroj daně– jedná se o příjem subjektu (zisk, mzdy, úroky, dividendy atd.), ze kterého se platí daň.

Základ daně- je součástí předmětu daně, který vzniká zohledněním všech výhod a osvobození a slouží jako předmět přímé aplikace sazby daně.

Sazba daně je výše daně na jednotku daně. Stanovuje se v procentech nebo v pevných částkách.

Daňové zvýhodnění- jedná se o zákonem stanovenou možnost některým kategoriím poplatníků, je-li k dispozici, neplatit daň nebo ji platit v nižší částce než ostatní poplatníci.

Placení daně- jedná se o soubor úkonů daňového poplatníka s cílem skutečně uložit částku daně do rozpočtu nebo do mimorozpočtového fondu.

Státní daňový systém- jedná se o soubor podstatných daňových podmínek platných v daném státě.

1. rozdělení daňových příjmů podle úrovní rozpočtové soustavy

Důležitým obecným ukazatelem daňového systému je rozdělení daňových příjmů mezi různé rozpočtové úrovně. Obvykle v rozpočtových systémech hraje hlavní roli federální (v unitárních státech - centrální) rozpočet.

Existují různé přístupy k rozdělení daní mezi jednotlivé rozpočtové úrovně.

Jedním z nich je propojení určitých daní s konkrétní úrovní rozpočtu. Například příjmová strana federálního rozpočtu USA je tvořena především přímými daněmi, včetně daně z příjmu fyzických osob (46 % všech federálních daní v roce 1997), příspěvky na sociální zabezpečení (34 %) a daně z příjmu právnických osob (11 %). Podíl nepřímých daní je nevýznamný (spotřební daně - 4 %, cla - 5 %). Příjmová strana státních rozpočtů je generována prostřednictvím nepřímých daní (daň z obratu a spotřební daně). Zdrojem příjmů místních rozpočtů jsou místní daně, především daně z nemovitostí. Ve Spojených státech jdou asi 2/3 všech daní do federálního rozpočtu a zbytek je rozdělen přibližně rovnoměrně mezi státy a místní samosprávy.

Druhým přístupem je rozdělení jednotných státních daní v určitých poměrech mezi jednotlivé úrovně. V důsledku toho mohou regionální a místní daně zůstat v pozadí, pokud jde o jejich význam pro rozpočty odpovídajících úrovní. Například v Německu dostávají federální a zemské úrovně přibližně stejné příjmy z daní a místní úroveň dostává znatelně menší částku.

Některé typy základních federálních daní jsou zákonem rozděleny na různé rozpočtové úrovně. Pro některé vnitrostátní daně jsou stanoveny konstantní distribuční sazby. V Německu je tedy daň z příjmu rozdělena rovným dílem mezi federální a státní úroveň; 85 % daní z příjmu je rozděleno na polovinu mezi tyto dvě úrovně, přičemž zbývajících 15 % jde na místní úroveň. U ostatních daní se rozložení v čase mění. Například rozdělením mezi tři úrovně daně z obratu je cílem vyrovnat finanční situaci různých států; proto se distribuční normy mění každé dva až tři roky. Německo také praktikuje poměrně vzácné „horizontální vyrovnávání“ daňové zátěže: bohatší státy převádějí část svých daňových příjmů do méně prosperujících států.

Třetím přístupem je přesun prostředků z vyšších rozpočtových úrovní do nižších (převody). Tento dodatečný přístup je běžný téměř ve všech zemích s unitárními i federálními strukturami a ve druhém hrají transfery často roli nejen finanční podpory pro finančně slabé regiony, ale také symbol federálního centralismu v případě transferu transfery, obvykle menších rozměrů, finančně prosperující regiony.